Займ векселем

Перед тем, как углубиться в использование векселя, сначала вспомним, что включает это понятие.

Вексель – документарная ценная бумага (ст. 142 ГК РФ), которую может от своего имени оформить любое лицо – физическое или юридическое. Ее выпуск в гражданский оборот не требует государственной регистрации. Использование векселей регламентирует Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Он определяет, что на территории России применяется Постановление ЦИК СССР и СНК СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08.1937 № 104/1341.

Многочисленные нюансы вексельного законодательства относятся к компетенции юристов. Но иметь представление об основах вексельного оборота необходимо и бухгалтеру.

Документарная ценная бумага

Вексель должен быть составлен по установленной законом форме и содержать безусловное абстрактное денежное обязательство. Никакие ссылки на основание выдачи векселя в его тексте не допускаются. Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.

Векселедержатель — владелец векселя, имеющий право на получение указанной в нем суммы денег.

Важно

Вексель должен быть составлен только на бумажном носителе (ст. 4 Закона 48-ФЗ).

Векселя бывают простые и переводные.

Простой вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю.

Пример 1

Компания «А» получила от компании «Д» денежные средства во временное пользование. Договор займа стороны не оформляли. Отношения займа между ними удостоверяет простой вексель, оформленный фирмой «А» и переданный фирме «Д». Основание – статья 815 Гражданского кодекса.

Переводной вексель (тратта) содержит письменный приказ векселедателя (трассанта), адресованный плательщику (трассату), об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу — держателю векселя (ремитенту). Трассат становится должником по векселю только после того, как акцептирует вексель, то есть согласится на его оплату, поставив на нем свою подпись (акцептованный вексель).

Пример 2

Компания «А» по договору поставки приобрела товары у компании «Б». За компанию «А» согласна расплатиться с фирмой «Б» компания «В». В этой ситуации фирма «А» может выдать фирме «Б» переводной вексель, в котором плательщиком названа компания «В». Какие отношения между компаниями «А» и «Б» — поставщика «В» не касается.

Чем различаются простой и переводной векселя? В переводном векселе векселедатель и плательщик — разные лица: векселедатель не платит по векселю сам, а предлагает это сделать третьему лицу. В простом векселе векселедатель и плательщик — одно лицо.

Обратите внимание

Выписка векселя на предъявителя (без указания первого получателя) не допускается.

Вексель должен содержать указание срока платежа. Если же срок не указан, то вексель подлежит оплате по предъявлении.

Вексель — строго формальный документ: отсутствие любого из обязательных реквизитов, предусмотренных вексельным законом, лишает его силы векселя.

В процессе обращения вексель передается от одного держателя другому посредством передаточной надписи — индоссамента. Суть индоссамента заключается в том, что проставлением передаточной надписи вместе с векселем другому лицу передается право на получение платежа. Действие передачи векселя называется индоссированием векселя. Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом. Лицо, получающее вексель по индоссаменту, именуется индоссатом.

На заметку

Индоссамент может быть совершен даже в пользу векселедателя (п. 11 Постановления № 104/1341). Совпадение должника и кредитора в одном лице прекращает обязательство (ст. 413 ГК РФ).

Для плательщика индоссированного векселя все равно кому производить платеж, лишь бы до последнего держателя вексель дошел путем ряда последовательных преемственных индоссаментов.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. При наступлении срока платежа вексель, выданный компанией «А», был предъявлен ей компанией «Я». Вексель попал к фирме «Я» путем ряда последовательных индоссаментов. Компания «А» обязана уплатить не займодавцу, а векселедержателю, названному в векселе. До момента предъявления векселя кредитор ей неизвестен.

Впрочем, указывать в передаточной надписи нового держателя не обязательно. Передачу векселя удостоверяет подпись в нем индоссанта (п. 13 Постановления № 104/1341).

Наибольшее распространение имеют простые векселя коммерческих банков с коротким сроком погашения. По существу они выполняют функцию расчетных чеков. От одного держателя к другому векселя передаются посредством совершения передаточной надписи и на основании акта приема-передачи.

Предположим, у вашей компании имеется вексель третьего лица. Вы можете:

  • продать вексель за деньги наравне с обычными вещами;
  • обменять вексель на другие вещи, в том числе на другой вексель;
  • предъявить вексель лицу, обязанному по нему уплатить.

Но предметом нашей статьи будут собственные простые векселя, выданные компанией. Здесь мы поговорим, как собственные векселя используют и как их учитывать.

Особенности вексельного оборота

Простой вексель выпускается в единственном подлинном экземпляре. По этой причине пребывание векселя у векселедержателя удостоверяется актами приема-передачи векселя. Такой акт составляется и в случае предъявления векселя к оплате. Форма акта – свободная, с соблюдением обязательных реквизитов первичного учетного документа, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как правило, к акту прилагают ксерокопии переданных векселей (см. пример 7).

Оплата по векселю именуется погашением векселя. Платеж по векселю производится против его вручения. Поэтому нахождение векселя у должника удостоверяет прекращение обязательства (ст. 408 ГК РФ). Чтобы обезопасить себя от повторного предъявления оплаченных векселей (а такое случается при их хищении), на них делают отметки о погашении, то есть применяют физическое гашение документа.

Обратите внимание

Векселедатель собственником своего векселя не является. Этот документ удостоверяет его обязательство. Поэтому выдача векселя не считается реализацией ценной бумаги (письмо ГУ Банка России по г. Москве от 18.09.1997 № 05-1-20/1728, постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 9995/09).

Простой вексель со сроком оплаты «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» может содержать оговорку о начислении процентов с указанием процентной ставки. Такие векселя именуют процентными.

А еще в вексельном обороте применяется понятие «дисконт» (от англ. «discount» — скидка, уменьшение цены). Это разница между номиналом векселя (вексельной суммой) и ценой его размещения. Как правило, первая сумма выше второй, что вполне естественно. Ведь получение денег по векселю в номинальной сумме требует дополнительных усилий и вообще может оказаться проблематичным.

Пример 4

Компания «А» должна оплатить товар в сумме 95 000 рублей. Вместо оплаты она выдает поставщику собственный вексель номиналом 100 000 рублей со сроком предъявления на определенный день. Дисконт по векселю — 5000 рублей (100 000 – 95 000). По векселю фирма «А» должна уплатить 100 000 рублей.

Экономическое содержание этой операции — новация долга, возникшего из купли-продажи, в заемное обязательство (п. 1 ст. 818 ГК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете дисконт рассматривают как расход по полученному займу (п. 15 ПБУ 15/2008).

Взыскание вексельного долга

Одно из преимуществ векселя – простота уступки права требования долга по нему. Но главная его привлекательность – в том, что и взыскание вексельного долга возможно в упрощенном порядке: не через исковое, а через приказное производство. Дела о выдаче судебного приказа рассматривает мировой судья (подп. 1 п. 1 ст. 23 ГПК РФ).

В случае уклонения от оплаты по векселю его держатель должен обратиться в нотариальную контору. Неоплаченный вексель предъявит должнику уже нотариус. А если и на это требование платежа последует отказ, то нотариус составляет акт по специальной форме, именуемой «протест в неплатеже». На основании нотариального протеста судья единолично выносит судебный приказ, который имеет силу исполнительного документа (ст. 121, ст. 122 ГПК РФ).

Обратите внимание

Векселедатель собственником своего векселя не является. Этот документ удостоверяет его обязательство. Поэтому выдача векселя не считается реализацией ценной бумаги (письмо ГУ Банка России по г. Москве от 18.09.1997 № 05-1-20/1728, постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 9995/09).

Приказное производство ведется без судебного разбирательства и вызова сторон для заслушивания их объяснений. Судебный приказ выдается в течение пяти дней со дня поступления заявления от взыскателя (ст. 126 ГПК РФ). Заявление о вынесении судебного приказа оплачивается государственной пошлиной в размере 50 процентов ставки, установленной для исковых заявлений (п. 2 ст. 123 ГПК РФ). Но эта процедура имеет уязвимую сторону. Судья высылает копию судебного приказа должнику, который в течение десяти дней со дня получения приказа вправе представить возражения относительно его исполнения. Если от должника поступают возражения, судья отменяет судебный приказ (ст. 128, 129 ГПК РФ).

В этой связи нужно помнить: по простому векселю векселедатель вправе выдвигать против требования первого векселедержателя об оплате векселя возражения, вытекающие из гражданского договора между ними. Скажем, если вексель был выдан вместо аванса по договору поставки, а поставка не состоялась (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 № 18). А еще оснований для взыскания средств по векселю не имеется, если векселедержатель, приобретая вексель, действовал сознательно в ущерб должнику (п. 17, 77 Постановления № 104/1341).

Собственный вексель в хозяйственном обороте

Рассмотрим хозяйственные ситуации, в которых компании чаще всего используют собственные простые векселя.

Вексель — это имущество (ст. 128 ГК РФ). Но ваш собственный вексель – всего лишь долговая расписка. Его оформление актива на балансе не порождает. И до тех пор, пока вексель не передан стороннему лицу, обязательств по нему у вас тоже не возникает.

Важно знать

Использовать собственные векселя для выплаты заработной платы запрещено (ст. 131 ТК РФ; п. 1 ст. 3 Конвенции № 95 МОТ «Относительно защиты заработной платы», принятой в г. Женева 01.07.1949).

Компании нередко оформляют собственные векселя для последующей выдачи заблаговременно. А поскольку предъявление векселя дает право на получение денег, этот документ представляет ценность в глазах воров. Хищения векселей – не редкость. Поэтому хранить их следует наравне с денежными ценностями. Полную материальную ответственность за их утрату в силу закона несет руководитель компании (ст. 277 ТК РФ).

Учет подготовленных к выдаче векселей ведут на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке:

ДЕБЕТ 006 субсчет «Собственные векселя на хранении»
— оформлен вексель к выдаче;

КРЕДИТ 006 субсчет «Собственные векселя на хранении»
— выдан вексель указанному в нем держателю; вексель похищен.

Вексельный заем

Выпуск и размещение простых векселей применяется с целью привлечения заемных средств. В таких случаях вексель заменяет договор займа. Начисление процентов должно быть предусмотрено в самом векселе. Возврат задолженности осуществляется заемщиком посредством оплаты по векселю, предъявленному ему к погашению.

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 1. Компания «А» получила от компании «Б» на расчетный счет 100 000 руб. и выдала вексель со сроком «по предъявлении» и процентной ставкой 25 процентов годовых. Вексель погашен в пределах календарного месяца через 20 дней. Бухгалтер фирмы «А» сделает записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 100 000 руб. – поступили денежные средства;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 66 субсчет «Вексельный заем»
— 100 000 руб. – выдан собственный вексель в связи с отношениями займа;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по векселю»
— 1370 руб. (100 000 руб. х 25% х 20 дн. : 365 дн.) — начислены проценты по векселю;
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51
— 101 370 руб. (100 000 + 1370) – погашен предъявленный вексель.

Вексель в дар

Может ли компания выдать так называемый «безденежный» вексель — в отсутствие встречного представления со стороны его получателя?

В результате вручения векселя его держатель безвозмездно получает имущественное право требования к векселедателю. Такая сделка характеризует дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Правда, между коммерческими организациями дарение запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Зато физическому лицу собственный вексель можно подарить беспрепятственно. Не забудьте предварительно составить договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Пример 6

Компания «А» передала физическому лицу в подарок собственный простой вексель на 100 000 рублей со сроком по предъявлении. Поскольку срок исполнения обязательства по векселю неизвестен, бухгалтер отразил в учете краткосрочное оценочное обязательство (п. 5 ПБУ 8/2010):

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 96 субсчет «Векселя подаренные»
— 100 000 руб. – образован резерв на погашение безденежного векселя.

Сообщать в налоговую инспекцию о подарках физлицам (по форме 2-НДФЛ) не требуется (п. 2 ст. 226, подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Уплачивать НДФЛ с такого подарка гражданин сразу не должен. Налогооблагаемый доход у него возникнет (п. 8 ст. 214.1 НК РФ) в случае:

  • реализации векселя, то есть при передаче его в собственность третьему лицу;
  • погашения векселя, то есть при его оплате векселедателем.

Товарные векселя

Посредством собственных векселей компании оформляют коммерческий кредит с поставщиками и подрядчиками. Выданный вексель используется в целях отсрочки платежа за приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права (ст. 823 ГК РФ).

Пример 7

ОАО «Марс» поставило ООО «Сникерс» оборудование на 10 000 000 рублей, в том числе НДС 1 525 424 рублей. Стороны пришли к соглашению об оформлении поставки в коммерческий кредит. С этой целью фирма «Сникерс» выдала фирме «Марс» собственный вексель номиналом 10 200 000 рублей. Стороны составили документ:

Акт приема-передачи векселей

25 апреля 2014 г.

Настоящим актом ОАО «Марс» и ООО «Синкерс», соответственно Продавец и Покупатель по Договору поставки № 4 от 24.04.2014, удостоверяют, что в обеспечение платежа по названному договору в сумме 10 000 000 (Десять миллионов) рублей, включая НДС, Покупатель передал, а Продавец принял следующие векселя Покупателя:

Всего передано векселей:

в количестве — Один,

сумма кредита – Десять миллионов двести тысяч рублей, НДС не облагается.

№ п/п

Вид векселя

Векселедатель Серия и номер векселя Вексельная сумма, (руб.) Дата составления Срок платежа Цена размещения (руб.)
1 Простой ООО «Сникерс» АХ 8/2014 10 200 000 25.04.2014 25.05.2014 10 000 000
Итого: 10 200 000 10 000 000

Генеральный директор ОАО «Марс» Директор ООО «Сникерс»

Свистунов Куроедова

Свистунов С.П. Куроедова М.И.

М.П. М.П.

В связи с применением векселя бухгалтер «Сникерса» сделал проводки (письмо Минфина России от 31.10.1994 № 142):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 8 474 576 руб. (10 000 000 — 1 525 424) – оприходовано оборудование;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 1 525 424 руб. – выделен НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Вексель АХ 8/2014»
— 10 000 0000 руб. – переклассифицирована задолженность по договору поставки;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 субсчет «Вексель АХ 8/2014»
— 200 000 руб. — начислен дисконт по векселю, в том числе по ставке 24,34% годовых (200 000 руб./10 000 000 руб. х 365 дн./30 дн. х 100%);

на 30 апреля (за апрель)

— 33 342 руб. (10 000 000 руб. х 24,34% х 5 дн./365 дн.);

на 25 мая (за май)

— 166 712 руб. (10 000 000 руб. х 24,34% х 25 дн./365 дн.).

Передача векселей в залог

Компания, выступая поручителем по договору займа, может передать в залог займодавцу собственные векселя. При этом индоссамент на займодавца должен содержать оговорку о залоге (п. 19, 77 Положения № 104/1341). Собственником такого векселя залогодержатель не становится.

Поручитель отразит движение заложенных векселей на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» субсчет «Собственные векселя».

Обратите внимание

Продавцом по сделке купли-продажи векселя как товара может быть лицо, которому принадлежат права по векселю. Векселедатель сам не имеет прав по векселю и, следовательно, не может выступать в качестве продавца (постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 № 5620/11).

«Дружеские» векселя

Компания может обменять собственный вексель на вексель другой компании. Такие векселя имеют одинаковый номинал и именуются дружескими. Их передача не сопровождается движением денег или товаров между компаниями-эмитентами. Казалось бы, эту ситуацию характеризует корреспонденция: ДЕБЕТ 76 субсчет «Вексель полученный» КРЕДИТ 76 субсчет «Вексель выданный». Но компании обмениваются векселями на основе устной договоренности, что эти векселя не будут предъявлены им третьими лицами.

Получается, что перед нами мнимая сделка. Она совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия (п. 1 ст. 170 ГК РФ). Поэтому учетная запись породит мнимый актив и мнимое обязательство. Такие объекты отражению не подлежат (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Вклад в уставный капитал

Собственный вексель можно внести в качестве вклада в уставный капитал. Это позволит обеспечить компанию значительным уставным капиталам без передачи реальных ресурсов. Такие вклады могут делать как юридические, так и физические лица.

На заметку

Рыночная стоимость векселя зависит не только от его номинала, но и от того, кто является лицом, обязанным по векселю, сроков исполнения вексельного обязательства и других обстоятельств (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 № 69).

Сомневаетесь? Напрасно, поскольку подобные вклады – реальность (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.05.2007 по делу № А28-10704/2006-171/11 и ФАС Центрального округа от 12.10.2011 по делу № А14-12036/2010). А долю, оплаченную собственным векселем, участник даже может продать по номиналу на общих основаниях (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2007 по делу № А26-6867/2006-29, поддержанное определением ВАС РФ от 07.02.2008 № 1071/08).

Всем сомневающимся ВАС РФ определением от 18.01.2011 № ВАС-18074/10 напрямую разъяснил: законодательство не запрещает оплату уставного капитала общества с ограниченной ответственностью собственным векселем его участника. Однако не забудьте, что оценку вексельного вклада (платежеспособность векселедателя) должен подтвердить независимый оценщик.

Пример 8

Вкладом ЗАО «Баунти» в уставный капитал ООО «Твикс» является собственный вексель номиналом 100 000 рублей. Для фирмы «Баунти» эта операция создает финансовое вложение. В то же время собственных активов компания «Баунти» не передает. На основании пункта 14 (абз. 2) ПБУ 19/02 бухгалтер фирмы «Баунти» произвел запись:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 субсчет «Вексель выданный»
— 100 000 руб. – отражено возникновение актива за счет обязательства по векселю.

Дело в том, что разрешение на отдельные виды деятельности можно получить при определенной величине уставного капитала (п. 2.1, 2.2 ст. 11 Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции)». В условиях финансового кризиса собственный вексель выручит. Хотя такой способ оплаты уставного капитала особого доверия к фирме не внушает.

Елена Диркова, редакция журнала «Практическая Бухгалтерия»

Есть вопрос?

«Практическая бухгалтерия» — бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Получите гарантированный ответ эксперта на Ваши вопросы, а таже полный доступ ко всем материалам >>

Расчеты пройдут по-новому

Законодатели детализировали взаимные права и обязанности владельца счета и банка. С 01.07.2018 при приеме от владельца счета платежного поручения банкам предписано проверять право лица, подписавшего «платежку», на распоряжение деньгами на счете, а также достаточность на нем денег для исполнения поручения. Если денег окажется недостаточно, банк вправе не принимать платежку, если иной порядок не установлен договором с клиентом. Прежде такая платежка банком принималась и исполнялась после поступления денег в соответствии с установленной ст. 855 ГК РФ очередностью.

Также теперь банки обязаны подтверждать прием поручения к исполнению, чтобы исключить ситуацию, когда плательщик считает платеж совершенным, хотя его поручение банком не принято. Кроме того, по новым правилам банк должен по собственной инициативе (а не по требованию клиента, как было ранее) информировать плательщика об исполнении поручения в течение суток со дня фактического перечисления денег по платежке.

Добавляйте нормативные документы в «Избранное» в справочно-правовом сервисе для бухгалтера и получайте уведомления об изменениях

Узнать больше

Изменился порядок оформления займов

Рассмотрим основные моменты, на которые необходимо обратить внимание в подобных сделках.

Когда появляется договор

По действовавшим до 01.07.2018 правилам стороны могли зафиксировать в договоре займа взаимные права и обязанности, подписать его, но все это не имело юридической силы, пока деньги фактически не были переданы. Получалось, что документ как основание для внесения записей в бухгалтерский и налоговый учет есть, а права и обязанности по нему еще не возникли. А значит, отражать в учете нечего: по такому договору заемщик не мог требовать от займодавца предоставления денег. Именно по этой причине не имели юридической силы «рамочные» договоры займа между организацией и ее участниками (учредителями).

Теперь договор займа считается заключенным с момента передачи денег, только если займодавец — физлицо-гражданин, то есть в отношениях между компанией и кредитующими ее участниками (учредителями) «рамочные» договоры оформлять нет смысла. Если же юрлицо кредитует физлицо, в том числе руководителя, участника, или заключаются сделки между компаниями, теперь допустимо составлять «рамочные» договоры, предусматривающие обязанность займодавца выдать определенную сумму. Такой договор будет действовать уже с момента его подписания обеими сторонами.

По новым правилам дата заключения договора займа может не совпадать с датой получения денег заемщиком-физлицом. В этом случае НДФЛ по материальной выгоде начисляется с момента фактического получения денег, поскольку матвыгода возникает от экономии на процентах за пользование заемными средствами (ст. 212 НК РФ).

Одновременно установлены и правила отказа от взятых юрлицами на себя обязательств по договорам «займа на будущее». Займодавец вправе не передавать предусмотренную договором «займа на будущее» сумму, если после его подписания обнаружились факты, свидетельствующие, что заем не будет возвращен в срок. Это может быть решение по результатам налоговой проверки заемщика со значительными доначислениями, или арест его счета по инициативе судебных приставов, или инициация процедуры банкротства.

Заемщик также может отказаться от получения займа, который он обязался принять по договору, если в договоре займа прямо не прописан соответствующий запрет. Сделать это можно в течение срока, отведенного договором для выдачи займа, а если такой срок не установлен, то до момента фактической передачи денег.

Заслон недобросовестным заемщикам

Попутно решена проблема с перечислением суммы займа на счета третьих лиц по указанию заемщика. Раньше подобные действия часто приводили к судебным разбирательствам, так как из ГК РФ следовало, что договор займа предполагает передачу денег именно заемщику. Этим пользовались недобросовестные заемщики, пытаясь оспорить заем по безденежности см., к примеру, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.03.2018 № Ф01-547/2018 по делу № А82-746/2017).

В новой редакции ГК РФ законодатели трижды указали, что сумма займа может передаваться третьему лицу по указанию заемщика. И при этом договор будет считаться заключенным с момента передачи денег третьему лицу (если речь идет о договоре, стороной в котором является гражданин, — абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ), а сумма займа в таком случае считается переданной именно заемщику (п. 5 ст. 807 ГК РФ). Одновременно в ст. 812 ГК РФ добавлено указание, что при оспаривании займа по безденежности в расчет принимаются также и суммы, переданные по указанию заемщика третьему лицу.

Вексель — больше не заем

Из главы ГК РФ о займе исключили положения о векселе как способе оформления заимствования. Теперь договор займа не может оформляться выдачей векселя. Вексель — отныне исключительно ценная бумага, утратившая свойство долговой расписки (п. 2 ст. 142 ГК РФ). Операции с ним для целей налогообложения рассматриваются как операции с ценными бумагами со всеми вытекающими из этого последствиями. До 01.07.2018 вексель, согласно ст. 815 ГК РФ, признавался разновидностью договора займа. На него распространялись и правила налогообложения заемных средств. В частности, полученные по векселю суммы не включались в доходы, а выплаченные — в расходы.

Как не запутаться в процентах

Законодатели зафиксировали в ГК РФ возможные варианты установления процентов, оставив при этом перечень открытым. Согласно новой редакции п. 2 ст. 809 ГК РФ, можно традиционно установить годовые проценты или сделать ставку «плавающей», привязав ее к какому-либо условию договора (к сроку или сумме займа) либо иной переменной величине (например, ключевой ставке ЦБ РФ). Установить проценты можно и любым другим способом, в том числе в виде фиксированной суммы.

Если договор займа не содержит соответствующего условия по выплате процентов, то они по умолчанию начисляются, исходя из ключевой ставки, действовавшей в период оформления займа (а не на день возврата, как было в прежней редакции). Кроме того, изменились условия, при которых договор займа, где не установлены проценты, признается беспроцентным, если сумма займа не превышает 100 тыс. ₽ (привязки к МРОТ, как это было ранее, теперь нет) и если заем заключен между ИП. Таким образом, теперь проценты по договору займа не начисляются, если одновременно выполняются три условия:

  • В самом договоре займа не установлено, что он является процентным, и не установлен порядок определения платы за заем.
  • Сумма займа не более 100 тыс. ₽.
  • Стороны займа — физлица (в том числе ИП).

Во всех остальных случаях за пользование займом придется заплатить — либо на тех условиях, что установлены договором, либо по ключевой ставке ЦБ РФ. При этом в новой редакции ГК РФ четко указано, что проценты уплачиваются по день возврата займа включительно.

Что же касается первого дня получения займа, тут по-прежнему существует неопределенность: включать ли его в расчет процентов. Данный момент нужно обязательно фиксировать в договоре. Отметим также, что если стороны не согласовали порядок уплаты процентов, то их, как и прежде, нужно перечислять ежемесячно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Сравните редакции Гражданского кодекса и других документов в Нормативе и будьте в курсе всех изменений законодательства.

Как быстро посмотреть, что изменилось в документе:

1) в меню слева щелкните по слову «Редакции», 2) затем — по словосочетанию «Показать изменения». 3) отметьте версии, которые хотите сравнить. 4) нажмите кнопку «Сравнить». 5) перемещайтесь по документу с помощью блока «Содержание» или кнопки «Следующее». 6) на специальной панели, которая появляется при наведении на соответствующий абзац, переключайте вид отображения изменений: было/изменения/стало.

— так отображается текст, который был добавлен в новой редакции.

— так отображается текст, который в новой редакции удален.

Возврат займа

Основное изменение в этой части закона связано с дополнительной защитой заемщика на случай некредитоспособности банка, в котором открыт счет займодавца. Согласно новой редакции п. 3 ст. 810 ГК РФ, заем считается возвращенным в момент поступления денег в банк, в котором открыт счет заемщика, а не на сам счет заемщика, как это было раньше.

Кроме того, законодатели внесли прямое указание на то, что беспроцентный заем может возвращаться досрочно не только полностью, но и частично, если стороны не согласовали иной порядок в договоре. Процентный же заем, как и прежде, может возвращаться досрочно только с согласия займодавца. Однако в новой редакции п. 2 ст. 810 ГК РФ появилось важное дополнение: данное согласие можно изначально включить в договор займа.

ИА ГАРАНТ

Организация выпускает собственный вексель, затем рассчитывается векселем с поставщиком. Номинал простого векселя, выданного покупателем, равен сумме задолженности перед поставщиком. Проценты или дисконт по векселю не предусмотрены. Соглашений о замене долга заемным обязательством сторонами не заключалось. Какие нужно сделать бухгалтерские проводки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае передача поставщику собственного векселя отражается в бухгалтерском учете покупателя внутренними записями по счету 60 с одновременным принятием выданного векселя на забалансовый учет.

Обоснование вывода:

Вексель — это ценная бумага, самостоятельный объект гражданских прав, который можно передавать в порядке реализации, т.е. его можно продать, передать в качестве отступного и т.д. (ст. 128, п. 2 ст. 142 ГК РФ). При этом передача собственного простого векселя первому держателю не является куплей-продажей ценной бумаги (постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 N 5620/11, постановление ФАС Центрального округа от 24.09.2012 N Ф10-3277/12 по делу N А23-4683/2011).

Вексель выступает в качестве долговой расписки выдавшего ее лица (векселедателя), содержащей обязательство уплатить при наступлении предусмотренного векселем срока векселедержателю определенную денежную сумму (ст. 815 ГК РФ, ст.ст. 75 и 76 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Вместе с тем правовая природа вексельных сделок неоднозначна и в немалой степени зависит от формулировок условий договора (соглашения) сторон и существа самой сделки (п.п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ)*(1).

В бухгалтерском учете векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

При отсутствии соглашения о новации задолженности по договору поставки в вексельное заемное обязательство (ст.ст. 414, 815, 818 ГК РФ), выдача покупателем поставщику собственного векселя на сумму задолженности за поставленный товар может являться способом оформления коммерческого кредита в виде отсрочки платежа (ст. 823 ГК РФ). Обязательство должника перед кредитором при этом не прекращается (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 по делу N А43-40137/2009 (определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)). До фактической уплаты денежных средств по векселю задолженность по расчетам за поставленное покупателю имущество числится у него как кредиторская задолженность. Прекращается эта задолженность платежом по векселю (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2005 N Ф08-2441/05-982А).

Сказанное согласуется с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), согласно которой суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Для учета выдачи и погашения векселей, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, как правило, используется счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей*(2).

Таким образом, учитывая условия вопроса (в т.ч. отсутствие обязательств по уплате процентов или дисконта), в данном случае в бухгалтерском учета покупателя операции по передаче поставщику собственного векселя могут быть отражены следующим образом:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 60, субсчет «Расчеты по выданному векселю»

— отражена передача векселя в качестве обеспечения обязательства по договору поставки;

Дебет 009

— выданный вексель учтен за балансом.

К сведению:

В случае замены долга заемным обязательством с соблюдением требований о новации обязательство покупателя перед поставщиком по оплате долга прекращается (с даты выдачи векселя) и возникает обязательство организации по вексельному займу (п. 1 ст. 407, 414, 818 ГК РФ, п. 35 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14).

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008). Сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу — как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 2, п. 5 ПБУ 15/2008).

В таком случае для отражения задолженности перед векселедержателем используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в зависимости от срока погашения). То есть при новации долга по договору поставки в вексельное заемное обязательство бухгалтерские записи в учете покупателя могут быть следующими:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 66 (67)

— произведена новация долга по оплате товара в заемное обязательство, оформленное выдачей поставщику собственного векселя;

Дебет 009

— выданный вексель учтен за балансом.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

18 июля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

*(1) Дополнительно смотрите: Энциклопедия судебной практики. Заем и кредит. Вексель (Ст. 815 ГК).

*(2) Стоит отметить, что гражданское законодательство прямо не предусматривает обеспечение обязательства передачей собственного векселя.

К способам обеспечения обязательств, установленным п. 1 ст. 329 ГК РФ, относятся:

  • неустойка;

  • залог;

  • удержание имущества должника;

  • поручительство;

  • банковская гарантия;

  • задаток.

Тем не менее этим пунктом предусмотрено, что исполнение обязательств, кроме перечисленных, может обеспечиваться «другими способами, предусмотренными законом или договором».

admin