Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Для чего нужна взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности?

Проверка взаимосвязи выполняется в целях контроля правильности и полноты составления отчетов до момента сдачи в государственные органы. Порядок тестирования устанавливается каждым хозяйствующим субъектом самостоятельно. Основные критерии можно найти в Законе № 402-ФЗ, Положении № 4/99. При этом взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности малого предприятия, как правило, проводится в отношении баланса по форме 1 и отчета о финрезультатах формы 2. Если же организация отчитывается в полном объеме, необходимо сравнивать контрольные соотношения показателей всех обязательных форм бухгалтерской отчетности.

Четких регламентов проведения процедуры законодательство не устанавливает. Бухгалтеру предприятия, прежде всего, необходимо сравнивать данные по налоговому и бухгалтерскому учете, сведения о финансовых результатах в формах 1 и 2, информацию внутри и между отдельными видами отчетов. Подобные действия выполняют налоговые сотрудники и при обнаружении расхождений требуют компанию предоставить пояснения (ст. 88 п. 3 НК) и сдать уточненки, если выявлены ошибки. В некоторых ситуациях расхождения в отчетах становятся причиной включения организации в план выездных или камеральных проверок.

Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности 2017

Действующие в 2017 г. контрольные показатели выложены в открытом доступе для всех налогоплательщиков на официальном сайте ФНС. С помощью этих значений проверяется, при каких условиях и с чем должны совпадать указанные данные. Таблица с отдельными показателями размещена ниже.

Взаимоувязка основных показателей бухгалтерской отчетности – таблица 2017 г.:

Форма 1 «Бухбаланс»

Форма 2 «Отчет о финрезультатах»

Стр. 1180 ОНА (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 4 и 5)

Стр. 2450 ОНА по колонке 4

Стр. 1180 ОНА (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 5 и 6)

Стр. 2450 ОНА по колонке 5

Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль» по колонке 4

Стр. 2400 по колонке 4 «Чистая прибыль»

Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль» по колонке 5

Стр. 2400 по колонке 5 «Чистая прибыль»

Стр. 1420 ОНО (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 4 и 5)

Стр. 2430 «Изменения ОНО» по колонке 4

Стр. 1420 ОНО (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 5 и 6)

Стр. 2430 «Изменения ОНО» по колонке 5

Форма 1 «Бух баланс»

Форма 3 «Отчет по изменениям капитала»

Стр. 1310 по колонке 6 «Уставный капитал»

Стр. 3100 по колонке 3 «Уставный капитал»

Стр. 1310 по колонке 5 «Уставный капитал»

Стр. 3210 по колонке 3 «Увеличение всего капитала»

Стр. 1360 по колонке 6 «Резервный капитал»

Стр. 3100 по колонке 6 «Резервный капитал»

Стр. 1360 по колонке 5 «Резервный капитал»

Стр. 3210 по колонке 6 «Увеличение всего капитала»

Стр. 1370 по колонке 5 «Нераспределенная прибыль»

Стр. 3200 по колонке 7 «Увеличение капитала всего»

Стр. 1370 по колонке 6 «Нераспределенная прибыль»

Стр. 3100 по колонке 7 «Нераспределенная прибыль/убыток»

Стр. 1350 по колонке 4 «Добавочный капитал» без учета суммы переоценки

Стр. 3300 по колонке 5 «Величина капитала на 31.12 года»

Стр. 1370 по колонке 4 «Нераспределенная прибыль/убыток»

Стр. 3300 по колонке 7 «Величина капитала на 31.12 года»

Стр. 1300 по колонке 4 «Итоговая сумма раздела III»

Стр. 3300 по колонке 8 «Величина капитала на 31.12 года»

Форма 1 «Бух баланс»

Форма 4 «Отчет о ДДС»

Стр. 1250 по колонке 5 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты»

Стр. 4450 по колонке 3 «Остаток на начало суммы денежных средств»

Стр. 1250 по колонке 4 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты»

Стр. 4500 по колонке 3 «Остаток на конец суммы денежных средств»

Стр. 1250 по колонке 6 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты»

Стр. 4450 по колонке 4 «Остаток на начало суммы денежных средств»

Приведенные примеры проверки взаимосвязи выполняются по правилам 2016 г. Рекомендуется делать перекрестную проверку данных перед каждой сдачей отчетности. Это поможет правильно составить формы и минимизировать возможные претензии со стороны контрольных органов.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Во всех видах бухгалтерской отчетности существует целый ряд показателей, которые в итоге должны друг другу соответствовать. Что значит соответствовать? Это означает, что они должны быть равными друг другу или произошла взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности. Такие соотношения показателей не регламентируются какими-либо законодательными документами, разработаны они исключительно в бухгалтерской практике. В статье расскажем, что такое взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности, рассмотрим таблицу показателей.

Контроль показателей отчетности посредством взаимоувязки является огромным плюсом для бухгалтера организации, так как позволяет удостовериться в правильности составлении всех отчетов, а также быстро возможные ошибки устранять ошибки. Как именно проверять показатели каждая компания определяет самостоятельно.

Однако, нужно учесть, что даже если в компаниях используются собственные либо доработанные бланки отчетов, взаимоувязка в любом случае соблюдаться должна, а принципы построения отчетных должны быть одинаковыми. Показатели бухбаланса и отчета о прибылях и убытках подробно раскрываются в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, приложении к балансу и пояснительной записке.

Рассмотрим бухгалтерскую отчетность, которая используется для взаимоувязки: (нажмите для раскрытия)

  • бухгалтерский баланс (форма N1);
  • отчет о прибылях и убытках (форма N2);
  • отчет об изменениях капитала (форм N3);
  • отчет о движении денежных средств (форма N4);
  • приложения к балансу (форма N5);
  • пояснительные записки.

Достоверность сведений бухгалтерской отчетности определяется правилами их составления, согласно действующего законодательства. Составлять отчетность нужно таким образом, чтобы в дальнейшем было полное понимание у так называемого пользователя отчетности. Например, промежуточные дивиденды, которые выплачиваются в текущем году, отражаются в разделе «Капитал и резервы» бухбаланса. Читайте также статью: → «Учет резервного капитала (счет 82). Проводки».

А такой показатель, как прибыль (убыток) связан с налогом на прибыль организаций. Поэтому нужно отражать и налоговые обязательства и налоговые активы и налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках. В пояснениях при этом разъясняется все составляющие, дающие сумму текущего налога на прибыль.

Таблица взаимоувязок показателей

Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2017 год.

Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств:

Бух.баланс Отчет о движении ден.средств
стр.1250 на 31.12.2017г =стр.4500 отчетного 2017г
стр.1250 на 31.12.2016г =стр.4450 отчетного 2017г
стр.1250 на 31.12.2017г – графа на 31.12.2016г =стр.4400 отчетного 2017г
  • где, стр.1250 – денежные средства.
  • стр.4400 – сальдо ден.потоков.
  • стр.4450 – остаток ден.средств на начало.
  • стр.4500 – остаток ден.средств на конец.

Бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала:

Бух.баланс Отчет об изменениях капитала
стр.1310 =стр.3100
стр.1300 на 31.12.2017г =»Итого»стр.3300
стр.1300 на 31.12.2017г – графа на 31.12.2016г =стр.3310 – «Итого»стр.3320
  • где, стр.1310 – уставный капитал.
  • стр.1300 – итог 3-го раздела «Капитал и резервы».
  • стр.3100 – уставный капитал.
  • стр.3300 – величина капитала.
  • стр.3310 – всего увеличение капитала (пред.год).
  • стр.3320 – всего увеличение капитала (отчет.год).

Отчет о финансовых результатах и Отчет об изменениях капитала:

Отчет о фин.результатах Отчет об изменениях капитала
стр.2400 за 2017г =»Итого»стр.3311 – «Итого»3321
стр.2400 за 2016г =»Итого»стр.3211 – «Итого» 3221
  • где, стр.2400 – чистая прибыль(убытки).
  • стр.3311 – увеличение чистой прибыли(пред.год).
  • стр.3321 – уменьшение капитала за счет убытка(пред.год).
  • стр.3211 – увеличение чистой прибыли(пред.год).
  • стр.3221 – уменьшение капитала за счет убытка(отч.год).

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах:

Бух.баланс Отчет о финансовых результатах
стр.1370 на 31.12.2016г – графа на 31.12.2015г =стр.2500 за 2017г
  • где, стр.1370 – нераспредленная прибыль.
  • стр.2500 – чистая прибыль.

Таким образом, сделав проверку контрольных соотношений показателей бухгалтерской отчетности по таблице, компании и индивидуальные предприниматели без проблем смогут сдать отчет в налоговые органы. Читайте также статью: → «Порядок составления бухгалтерской отчетности».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как использовать взаимоувязку в учете

Отчетные формы, как финансовые так и бухгалтерские помимо информативной взаимосвязи имеют и логическую взаимосвязь. Эта взаимосвязь видна, когда разбираются в итогах бухбаланса, ведь для самых важных итоговых значений детальную расшифровку можно увидеть в иных формах. При расшифровке итогов подетально, проверяется арифметическая сторона заполнения отчетов, а также четко просматриваются какие-либо изменения.

Баланс показателей – это главный принцип не только бухгалтерского учета, но и бухгалтерской отчетности.

Для небольших компаний и для крупных холдингов показатели бухгалтерской отчетности являются стимулятором для движения вперед. Оценить состояние, в котором фирма находится в настоящее время можно именно с помощью бухотчетов. При этом, следует понимать, что каждая форма отчетности «по-своему» может охарактеризовать ситуацию. Применяя взаимоувязки на практике, можно более углубленно изучить бухотчетность и сделать нужные выводы.

Логическая связь показателей заключается в том, что они дополняют друг друга, а также корреспондируют в разных отчетных формах. Расшифровку некоторых статей баланса можно найти только в сопутствующих формах. Примером может служить статья «Нематериальные активы», расшифровку по которой можно найти в приложении к балансу. Читайте также статью: → «Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007)». Аналогично и со статьей «Основные средства». Помимо данных отчетов, расшифровать некоторые показатели можно, используя данные аналитического учета. Одни и те же показатели приведены в разных формах отчетов, поэтому провести аналитику этих показателей в состоянии только грамотный специалист.

Например, статья «Уставный капитал» встречается и «Бухгалтерском балансе» и в «Отчете об изменениях капитала», а остатки денежных средств и в «Балансе» и в «Отчете о движении денежных средств». Их соотношение означает, что некоторые показатели имеют между собой связь по средством арифметического расчета. Так, остаточная стоимость немат.активов и ОС, которые приведены в балансе в виде суммы, имеют увязку с показателями их начальной стоимости амортизации, но уже в приложенении к бух.балансу.

Специалист, который знает все контрольные соотношения отчетов может детально разбираться и в структуре отчетов, а также проверить взаимоувязку простым арифметическим способом.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. «Можно ли проводить взаимоувязку бухгалтерской и налоговой отчетности?»

Дело в том, что для формирования той и другой отчетности используются разные принципы, что говорит о разных правилах составления. В связи с этим, прямая взаимоувязка показателей налоговой и бухгалтерской отчетности не существует.

Вопрос №2. «Сказано, что взаимоувязку рекомендуется проводить абсолютно всем компаниям. Относится ли это к малому бизнесу?» (нажмите для раскрытия)

Для предприятий малого бизнеса провести взаимоувязку не составит никакого труда, так кА по сравнению с крупными компаниями объем показателей значительно сокращается. Но это не говорит о том, что проверка не важна. Напротив, проводить ее стоит, дабы увидеть экономическую картину деятельности вашей, пусть и небольшой, фирмы.

Вопрос №3. «Кто на предприятии должен проводить взаимоувязку? Только главный бухгалтер?»

На каждом отдельном предприятии это может быть практически любой сотрудник экономического или бухгалтерского отдела, не обязательно главный бухгалтер. Это может быть даже стороннее лицо, привлеченное специально для этой цели.

Вопрос №4. «Какими документами зафиксировать факт проведения взаимоувязки показателей?»

Ответ: Специально разработанной формы для сведений проведенной взаимоувязки нет. Организации и предприниматели могут самостоятельно разработать эту форму, определить сроки и порядок проведения взаимоувязки, а также закрепить это в учетной политике предприятия.

Сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности

Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции. Поэтому так важна взаимоувязка показателей, которая означает, что бухгалтер правильно заполнил все бланки.

Проверку данных бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Такой подсчет крайне важен, поскольку при наличии отклонений проверять сопоставимость баланса с другими формами бессмысленно. Необходимо отметить, что несоблюдение такой процедуры является типичной ошибкой при формировании отчетности. Ведь сопоставимость форм можно проводить только после выявления причин обнаруженных отклонений и их исправлений.

Однако не все показатели можно сравнить. Так, например, данные об остатках товаров, материалов, готовой продукции и некоторых других содержит только бухгалтерский баланс.

Кроме баланса и Отчета о прибылях и убытках в годовую бухгалтерскую отчетность входят: Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Показатели данных форм также сопоставимы между собой. При заполнении формы N 3 следует помнить, что суммы нужно вносить не только за отчетный период, но и за два предыдущих. Если учетная политика компании не менялась, то показатели за текущий год, указанные в строке 100, совпадут с формой за прошлый год. Если в документ внесены поправки, то данные из старого отчета нужно скорректировать, а причины несовпадений указать в пояснительной записке.

Показатели данных форм также сопоставимы между собой. Так, например, в таблице 1 приведены основные показатели, которые должны совпадать.

Таблица 1

Форма N 1

Форма N 2

Форма N 3

Форма N 4

Форма N 5

Строка 470(графа 4)

Строка 190(графа 3)

Строка 410(графа 3)

Строка 100(графа 3)

Строка 420(графа 3)

Строка 100(графа 4)

Строка 430(графа 3)

Строка 100(графа 5)

Строка 260(графа 3)

Строка 1 (графа 3)

Строка 260(графа 4)

Строка 25 (графа 3)

Строка 120(графа 3)

Основные средства — строка «Итого» (графа 3) — строка 140 (графа 3)

Строка 120(графа 4)

Основные средства — строка «Итого» — строка 140 (графа 4)

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» строка «Отчисления в оценочные резервы» (столбец 4)

Раздел II «Резервы» подраздел «Оценочныерезервы» — строка «Данные отчетного года»(столбец 4)

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» строка «Отчисления в оценочные резервы» (столбец 6)

Раздел II «Резервы» подраздел «Оценочныерезервы» — строка «Данные предыдущего года»(столбец 4)

В таблице 2 рассмотрены показатели бухгалтерской отчетности, которые должны совпадать с декларацией по прибыли.

Таблица 2

Показатель

Строка бухгалтерской отчетности

Строка декларации по прибыли

В чем может быть разница

Амортизация

Строка 140 Приложения (N 5)к балансу

Строка 400 Приложения 2к листу 02

В налоговом учете: 1. Применяются повышающие или понижающие коэффициенты.2. Исключаются суммы амортизации по неамортизируемым объектам (п. 2 ст. 256 НК) и объектам, не используемым в деятельности, приносящей доход

Выручка(доходы) от реализации товаров, продукции, работ, услуг

Строка 010 формы N 2

Строка 010 разд. 1 «Расчет налога на прибыль»

1. В налоговом учете в доходы включается выручка от реализации прочего имущества, основных средств.В бухгалтерском учете эти доходы входят в прочие (строка 090 формы N 2). 2. В налоговом учете отражаются доходы по договорам длительного технологического цикла (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Строка 020 формы N 2

Строка 030 разд. 1 «Расчет налога на прибыль»

1. В налоговом учете по строке 020 включаются расходы по выручке от реализации прочего имущества, основных средств.В бухучете вышеперечисленныерасходы включаются в состав прочих расходов (строка 100 формы N 2). 2. В налоговом учете при наличии убытков от реализации основных средств строка 020 будет больше аналогичного показателя в бухгалтерском учете, так как в эту сумму входят убытки, относящиеся к расходам текущего периода (стр. 100 Приложения 2). 3. Разный порядок оценки стоимости материалов, полученных от демонтажа основных средств, излишков при инвентаризации, технологических потерь, расходов на ремонт, страхование имущества

Прочие доходы (внереализационныедоходы в налоговомучете)

Строка 090 формы N 2

Строка 020 разд. 1 «Расчет налога на прибыль»

В бухгалтерском и налоговом учете разный порядок признания: 1. Пеней, штрафов за невыполнение условий договоров (ст. 317 НК и ПБУ 9/99). 2. Безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК)

Прочие расходы (внереализационныерасходы в налоговом учете)

Строка 100 формы N 2

Строка 040 разд. 1 «Расчет налога на прибыль»

В бухгалтерском и налоговом учете разный порядок признания: 1. Резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК и п. 70 Приказа от 29 июля 1998 г. N 34н). 2. Процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК).3. Расходов на ликвидацию основных средств (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК) — принимаются только расходы по объектам, используемым в производстве или управлении. 4. Расходов на консервацию (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК) — принимаются только расходы по объектам, используемым в производстве или управлении

При проверке показателей бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными Отчета о прибылях и убытках организации.

Таблица 3

Форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Декларация по налогу на прибыль

Доходы от реализации — строка 010

Приложение 1 к листу 02 декларации — строка 010 — строка 013 — строка 014

Общая сумма доходов — сумма строк 010, 060, 080, 090 и 120

Сумма строк 010, 020 листа 02 декларации

Общая сумма расходов — сумма строк 020, 030, 040, 070, 100 и 130

Сумма строк 030, 040 листа 02 декларации

Сумма налога на прибыль — строка 150

Строка 180 листа 2 декларации

Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку. Однако здесь надо действовать осторожно. Ведь показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, при наличии у компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда фирма применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении имущества. Таким образом, отличие данных, представленных в налоговых декларациях, не может однозначно свидетельствовать о том, что в отчетности допущены ошибки.

К тому же формы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций заполняются на основе разных учетных регистров и по разным правилам. Поэтому проконтролировать соотношение их данных довольно сложно. Так как при составлении налоговой отчетности возникают отклонения бухгалтерского и налогового учета. Основные из них:

  • — по доходам от реализации — на величину суммовых разниц;
  • — по общей сумме доходов (проведение операций с ценными бумагами, производство с длительным циклом) в бухгалтерском учете была проведена переоценка имущества;
  • — по общей сумме расходов — у компании есть расходы, которые не могут быть учтены для целей налога на прибыль, дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна;
  • — сумма налога на прибыль — в текущем году выявлено искажение по налогу на прибыль за прошлые годы, и в бухгалтерском учете произведена корректировка текущего налога.

Единственным налогом, который исчисляется по данным бухгалтерского учета, является налог на имущество организаций. Следовательно, суммы остаточной стоимости, указанные в декларации на соответствующие отчетные даты должны совпадать со сведениями, отраженными в бухгалтерских балансах. По общему правилу взаимоувязку данных «имущественного» отчета и формы N 1 за год можно провести так:

Строка 130 разд. 2 декларации = строка 120 + строка 135 (графа 4) формы N 1.

С 2006 г. в стоимости имущества, с которого рассчитывается налог, участвуют основные средства, предназначенные для передачи в лизинг. Поэтому при взаимоувязке форм можно также проверить правильность определения базы для расчета налога на имущество. А именно: учтены ли при расчете налога активы, отраженные на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», которые формируют показатель строки 135 формы N 1.

Также можно проверить порядок отражения в разных налоговых декларациях одних и тех же данных. Так, обычно сумма, указанная по строке 010 Приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль сопоставима с показателем выручки от реализации, представленной в декларации по НДС. Правда, и здесь возможны отклонения. Например, если фирма учитывает некоторые доходы в составе внереализационных, а не в составе выручки от реализации. Чаще всего это происходит при учете средств от сдачи имущества в аренду. Следует отметить, что именно такие контрольные показатели используют специалисты налогового ведомства при проведении камеральных проверок.

admin