Уточненный 6 НДФЛ

Содержание

Сдается ли уточненка после срока сдачи 6-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ классифицируется как расчет, то есть по своему статусу она приближена к налоговым декларациям. И для расчетов, и для деклараций предусмотрено составление корректировок (ст. 81 НК РФ). Поэтому в предусмотренных законом случаях уточненка по форме 6-НДФЛ сдается, а именно, если:

  • налогоплательщик, сдав изначально расчет, обнаружил по факту перепроверки его исходного файла ошибки;
  • ФНС выявила ошибки в расчете при камеральной проверке и направила налогоплательщику требования исправить их (посредством подачи уточненки) либо предоставить необходимые разъяснения.

В первом случае уточненку нужно сдать как можно скорее: до того момента, как ошибку обнаружит ФНС. С момента получения расчета у налоговиков не так много времени на его проверку — не больше 3 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Во втором случае уточненку, а также разъяснения, если они будут запрошены, предстоит сдать в течение 5 дней после получения требований от ФНС (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если налоговики обнаружат в расчете ошибки до того момента, как налогоплательщик направит в ФНС корректировку, то на него может быть наложен штраф в сумме 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Таким образом, сдавать рассматриваемый расчет в ФНС не только можно, но и нужно при первой возможности (либо по требованию ФНС). При этом есть ряд особенностей, характеризующих составление корректировочной формы 6-НДФЛ. Изучим, как сдавать уточненку по 6-НДФЛ с учетом данных нюансов.

Как сдать уточненный (корректировочный) расчет правильно

Алгоритм сдачи корректировочного расчета принципиально не отличается от предоставления первичной версии документа. Однако есть ряд важных особенностей, характеризующих данную процедуру.

При подготовке уточненки по 6-НДФЛ нужно иметь в виду, что:

  • Уточненка сдается по той форме, что применялась в налоговый период, за который направлялся первичный документ (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Форма бланка 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Однако в нее внесены изменения Приказом ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@. Обновленный бланк вступил в силу с 26.03.2018.

  • Фирмой, имеющей штат 25 сотрудников и больше, уточненка 6-НДФЛ, как и первичная версия расчета, сдается в электронном виде.
  • Корректировка 6-НДФЛ заполняется полностью, как если бы в ФНС направлялся первичный расчет. Однако на титульном листе уточняющей формы должен стоять номер корректировки — 001, 002 и т. д.

Таким образом, уточненка по 6-НДФЛ может сдаваться в ФНС, и не один раз. А в некоторых случаях предоставляется даже в нескольких экземплярах одновременно. Изучим подробнее, когда именно.

Сколько корректирующих расчетов может быть сдано

В общем случае предполагается сдача в ФНС одной уточненки. Можно ли сдать уточненку по 6-НДФЛ вдогонку, если после отправки первой корректировочной формы были обнаружены иные ошибки? Безусловно. Главное — зафиксировать на титульном листе формы верный номер корректировки — на единицу больше.

Можно ли сдать уточненку после выездной проверки,читайте .

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Есть вместе с тем варианты сдачи уточненки, при которых в ФНС сдается несколько корректировочных форм 6-НДФЛ, а именно:

  1. При обнаружении ошибок в расчетах за несколько отчетных периодов.
    Даже если ФНС не предъявила к фирме претензий по факту завершения камеральной проверки расчетов за более ранние периоды, то уточненки по соответствующим расчетам — при обнаружении ошибок — следует сдать. Это можно сделать одновременно с подачей корректировки по наиболее позднему периоду.
    Также при обнаружении недостоверности данных в одном из предыдущих кварталов придется сдать уточненки за весь налоговый период, поскольку форма 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом.
  2. Если ошибка заключается в неверном указании ОКТМО или КПП в форме расчета.

Как сдать корректировку по 6-НДФЛ в этом случае? ФНС России в письме от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772 рекомендует это сделать посредством предоставления в ведомство 2 экземпляров расчета:

  • корректировочного (то есть содержащего код 001), в котором отражены нулевые показатели, но тот же, неверный код ОКТМО или КПП, что был зафиксирован в первичном расчете;
  • первичного (с кодом 000) уже с правильными ОКТМО и КПП, заполненного должным образом.

При этом мера ответственности в виде штрафа в 500 руб. при сдаче первичного расчета после установленного законом срока, предусмотренная п. 1 ст. 126.1 НК РФ, в данном случае не применяется.

Иногда налогоплательщику требуется не просто сдать один или несколько экземпляров расчета, но и дополнить их разъяснениями — в соответствии с запросом ФНС. Когда это нужно делать и как сдать корректирующий 6-НДФЛ в этом случае?

Когда нужно сдавать разъяснения к расчетам

Поводы к отправке требований предоставить разъяснения по 6-НДФЛ у ФНС могут быть самые разные. К основным можно отнести:

  1. Непредставление 6-НДФЛ фирмой, в то время как ранее расчет данной фирмой предоставлялся. Налоговики в этом случае могут посчитать, что налогоплательщик забыл сдать расчет, хотя предположительно должен был сделать это.
  2. В титульном листе есть несущественные ошибки (например, в названии фирмы или самого налогового органа), и в целях их исправления необязательно требовать уточненку — достаточно обойтись разъяснениями.
  3. Данные по форме 6-НДФЛ, по всем признакам составленной корректно, расходятся с теми, что отражены в других документах от налогоплательщика, например в справках 2-НДФЛ.

В этом случае ФНС вправе уточнить у фирмы, в каком из 2 документов сведения достоверны. Соответственно, если таковым будет 2-НДФЛ, то налоговики впоследствии запросят и уточненку по 6-НДФЛ.

Запрошенные корректировка и разъяснения могут быть предоставлены как единовременно, так и отдельными документами. Главное — уложиться в установленный законом срок ответа.

Если для истребования разъяснений со стороны ФНС предусмотрена официальная форма, утвержденная приказом ФНС РФ от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189, то для разъяснений со стороны налогоплательщика такой формы не определено.

Изучим, в какой ориентировочной структуре она может быть представлена.

Как правильно составляется разъяснение по 6-НДФЛ: структура документа

В разъяснениях по 6-НДФЛ, которые предоставляются в ФНС в свободной форме, желательно отразить:

  1. Сведения о налогоплательщике:
    • название в соответствии с учредительными документами;
    • адрес регистрации;
    • ИНН, КПП, ОГРН.
  2. Сведения о документе, направляемом в ФНС:Суть разъяснений.
    • наименование («Пояснения»);
    • дата, место составления;
    • ссылка на требование от ФНС (с указанием его номера и даты), в связи с получением которого разъяснения предоставляются.
  3. Суть разъяснений.
    Разъяснения могут быть изложены в соотнесении с конкретными претензиями ФНС.

Например, если налоговики обратили внимание на некорректное наименование налогового органа, в который направлялся расчет, то нужно указать, что правильным в контексте формы 6-НДФЛ следует считать другое наименование подразделения ФНС — с указанием соответствующего наименования.

Как составить сопроводительное письмо в налоговую, узнайте .

Там, где это возможно, желательно ссылаться на конкретные элементы формы 6-НДФЛ. Например, при ошибочном указании отчетного периода в разъяснениях можно привести формулировку: считать верным код 21 в графе «Период представления (код)».

Документ подписывается директором фирмы и заверяется печатью (при наличии).

Можно ли сдать уточненный 6-НДФЛ вместо разъяснений? Как правило, это возможно, если в форме по приказу ММВ-7-2/189 от ФНС прямо не указано, что нужны именно пояснения. И если исходя из претензий ФНС по существу налогоплательщику действительно более удобен стандартизированный документ — уточненка по 6-НДФЛ, то, возможно, в таких случаях его применение будет более целесообразным.

Можно ли применить к 6-НДФЛ понятие «декларация»?

Обязанность составлять и представлять в ИФНС отчет по форме 6-НДФЛ закреплена за работодателями, имеющими наемных работников, из доходов которых при их начислении удерживается НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). По отношению к этому налогу работодатель является налоговым агентом, т. е. лицом, рассчитывающим налог, но уплачивающим его не за счет своих средств, а путем удержания из доходов фактических налогоплательщиков-физлиц (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Понятие налоговой декларации, приведенное в п. 1 ст. 80 НК РФ, неразрывно связывается с определением «налогоплательщик», т. е. этот документ должны составлять плательщики налога. Применительно к НДФЛ ими являются физлица, и именно для них п. 1 ст. 229 НК РФ устанавливает в определенных случаях обязанность представления декларации по этому налогу (форма 3-НДФЛ).

Подробнее о том, когда оказывается нужным составление 3-НДФЛ, читайте в материале «Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ».

Отчетность, создаваемую налоговым агентом (в частности, по НДФЛ), п. 1 ст. 80 НК РФ определяет как расчет. Поэтому применение к форме 6-НДФЛ названия «декларация» некорректно, несмотря на то что декларация и расчет имеют много общих черт и НК РФ устанавливает для них единые правила.

Как правильно сделать и сдать уточненный расчет 6-НДФЛ?

Рассмотрим, как заполнить уточненный расчет 6-НДФЛ. Поскольку уточненный документ налогового характера представляет собой точно такой же документ, как и первичный, только содержащий другие (правильные) данные, то делать его надо, руководствуясь теми же правилами, которые установлены для составления первичного расчета. Для 6-НДФЛ эти правила изложены в Порядке заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденном приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

С примером заполнения отчета за 4-й квартал 2018 года можно ознакомиться .

Единственным различием в правилах заполнения уточненной формы и первичной будет указание в уточненке в специальном поле, имеющемся на титульном листе отчета, порядкового номера корректировки (п. 2.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). В первичном отчете это поле не заполняют.

Сдают уточненный расчет так же, как и первичный. Установленных сроков для представления уточненки не существует, но в максимально быстром исправлении допущенных ошибок заинтересовано само отчитывающееся лицо. Это позволит ему избежать штрафа за искажение данных отчета (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Когда возникает обязанность отправки уточненного отчета и каковы сроки его подачи

На отчетность формы 6-НДФЛ, так же как и на прочую налоговую отчетность, распространяется действие ст. 81 НК РФ, которая:

  • обязывает сдать корректировку к уже поданному отчету, если сведения в нем оказались неполны или неточны, а также содержат ошибки, приведшие к занижению суммы начисленных к уплате налоговых платежей;
  • оставляет за налогоплательщиком (налоговым агентом) право уточнения сданной отчетности, если в ней обнаружились сведения, не отвечающие требованию достоверности, но их наличие не привело к занижению суммы начисленных к уплате налоговых платежей.

Для обоих вариантов ошибок могут иметь место ситуации, когда эту ошибку выявляет:

  • сам налогоплательщик (налоговый агент);
  • налоговый орган.

При этом в части сроков подачи уточненки возможной оказывается их приуроченность к следующим временным интервалам:

  • между сроком сдачи исходного отчета и наступлением крайнего срока подачи отчетности;
  • между крайним сроком подачи отчета и крайним сроком уплаты;
  • после истечения обоих крайних сроков (подачи отчетности и уплаты налога).

От этих двух моментов (кто выявил ошибку и в каком промежутке времени подается корректировка) зависят последствия, к которым приводит подача уточненки.

О том, какие данные позволят проверить правильность заполнения отчета 6-НДФЛ, читайте в статье «Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ».

Перечень наиболее часто выявляемых в расчете ошибок мы привели .

Последствия сдачи уточненного 6-НДФЛ и их зависимость от сроков направления отчета

Если ошибка в 6-НДФЛ не влечет за собой занижения суммы начисленного к уплате налога, то вне зависимости от того, кто выявил такую ошибку, последствий в виде наказания налогоплательщика (налогового агента) за нее не последует. ИФНС, выявив подобную ошибку, попросит уточнить сведения путем подачи уточненного отчета (если речь идет о начислениях) и письма об уточнении реквизитов (если по неверным данным уже осуществлена и уплата налога). Однако последствий в виде штрафа уточненка в такой ситуации иметь не будет, в т. ч. и тогда, когда такое уточнение сделано после истечения срока подачи 6-НДФЛ по году (письмо ФНС России от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772).

Для ошибок, занижающих сумму причитающегося к уплате налога, наиболее предпочтительной в отношении последствий является представление уточненной формы 6-НДФЛ в промежутке между датой сдачи исходного отчета и наступлением крайнего срока, отведенного для представления отчетности, поскольку подача откорректированной формы будет осуществлена не позднее даты, установленной для сдачи исходной отчетности, и это позволит отнестись к уточненке как к исходному отчету (п. 2 ст. 81 НК РФ). Плюсом здесь будет и то, что налоговики не успеют еще произвести проверку отчетности, выявить в ней ошибки и известить об этом налогоплательщика (налогового агента). То есть не сложится ситуация, в результате которой может последовать штраф.

Представление уточненного расчета между крайним сроком подачи отчета и крайним сроком уплаты увеличивает шанс обнаружения ошибок в нем налоговиками, которые, выявив противоречия, запросят предоставления пояснений или внесения корректировок в отчетность. Пояснения или уточненку в ответ на требование ИФНС необходимо подать в 5-дневный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ). Подача уточненки, как и признание неудовлетворительными поданных в отношении исходного отчета пояснений, будут свидетельствовать о наличии ошибки в отчетности, выявленной налоговиками, за которой последует составление акта (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@) и штраф. Если же налогоплательщик (налоговый агент) успел сдать уточненный расчет до получения требования о пояснениях от ИФНС или извещения о том, что в отношении него назначена выездная налоговая проверка, то к ответственности его привлечь будет нельзя (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Освобождение от ответственности при подаче уточненки после истечения сроков подачи отчетности и уплаты налога происходит в двух ситуациях (п. 4 ст. 81 НК РФ), когда уточненка подана:

  • до получения извещения о том, что ошибка, связанная с занижением налога, выявлена ИФНС, или поступления информации о назначении выездной налоговой проверки, и налогоплательщиком до подачи уточненки осуществлена доплата налога и уплачены пени по нему (подп. 1);
  • после проведения выездной налоговой проверки, не выявившей налоговых нарушений в отношении данных исходной отчетности (подп. 2).

Таким образом, уточнение данных отчета формы 6-НДФЛ, так же как и любой другой налоговой отчетности, нужно делать сразу по выявлении ошибки, послужившей причиной занижения суммы налога, подлежащего уплате.

О том, как оформить уточненный расчет 6-НДФЛ, читайте в материале «Как правильно заполнить уточненку по форме 6-НДФЛ?».

Сроки подачи уточненки по форме 6-НДФЛ законодательно не установлены, но в зависимости от того, в какой из промежутков времени от сдачи исходного отчета она направляется в ИФНС, и от того, кем выявлена ошибка, последствия могут быть разными.

Ошибки, обнаруживаемые в уже сданном отчете, являются либо обязательными к исправлению (при занижении суммы налога в исходном варианте отчетности), либо отдаваемыми на усмотрение налогоплательщика (налогового агента). В последнем случае наказания за ошибки не последует. Но и в ситуациях занижения налога при соблюдении определенных условий можно избежать штрафов. Немаловажную роль здесь играет и как можно более ранняя подача уточненки.

Уточненки 6-НДФЛ: когда сдавать, а когда нет

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 сентября 2017 г.

Содержание журнала № 19 за 2017 г. Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт Налоговые агенты, обнаружившие ошибку в расчете 6-НДФЛ, обязаны подать в ИФНС уточненку не только в случае занижения налога, но и при его завышении. Кроме того, это нужно сделать и при указании в расчете недостоверных сведений. Ведь сдача уточненного расчета — это гарантия освобождения от штрафов. Но есть случаи, когда в представлении уточненки нет необходимости.

Что про уточненки сказано в НК

В НК для налоговых агентов по НДФЛ предусмотрены штрафы:

•за отражение в расчете недостоверных сведений — 500 руб. за каждый расчет 6-НДФЛ (за отчетный/расчетный период), в котором имеются такие сведенияп. 1 ст. 126.1 НК РФ;

•за неудержание и/или неперечисление (неполное удержание и/или перечисление) сумм НДФЛ в установленный НК срок — 20% от суммы, подлежащей удержанию и/или перечислениюст. 123 НК РФ.

И чтобы избежать штрафов за недостоверные сведения, а также за неполное удержание и перечисление налога из-за ошибки, в инспекцию нужно подать уточненный расчет 6-НДФЛ. Причем сделать это необходимо до того, как ошибки в нем найдут налоговики. Кроме того, до подачи уточненки надо еще уплатить сумму недоимки по НДФЛ и пенипп. 3, 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Справка

Что такое недостоверные сведения, за которые предусмотрен 500-руб­левый штраф, в НК не раскрывается. А ФНС разъяснила, что под недостоверными сведениями понимаютсяПисьма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3):

•неправильные суммы доходов и налоговых вычетов из-за арифметической ошибки, иной ошибки, повлекшей неисчисление и/или неполное исчисление, неперечисление НДФЛ в бюджет;

•завышенные суммы доходов из-за непредоставления налоговых вычетов физлицам, что нарушает их права.

Правила представления уточненок для налоговых агентов отличаются от правил, действующих для налогоплательщиков. И объясняется это тем, что налоговые агенты перечисляют в бюджет не свой налог, а чужой.

Итак, вы обязаны сдать уточненку, если в расчете 6-НДФЛп. 6 ст. 81 НК РФ:

•не отражены или не полностью отражены какие-либо суммы или сведения;

•налог, подлежащий перечислению в бюджет, оказался занижен (например, какая-то выплата не включена в облагаемый налогом доход физлица либо выплату учли как не облагаемую налогом, хотя на самом деле это не так);

•налог, подлежащий перечислению в бюджет, оказался завышен (например, вы должны были, но не предоставили вычеты работникам).

Как подавать уточненный расчет

В НК об этом сказано очень интересно. Уточненный расчет должен содержать данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налогап. 6 ст. 81 НК РФ.

Не нужно отправлять в ИФНС уточненку по 6-НДФЛ, если в этом году вы вернули работнику НДФЛ, излишне удержанный в прошлом, — возврат отражается в расчете текущего периода

На первый взгляд получается, что расчет 6-НДФЛ надо подать только на разницу, то есть на ту сумму дохода, которую недоучли, и на ту сумму НДФЛ, которую недоплатили. Но как тогда быть, если налог излишне удержан? Показывать в расчете отрицательные суммы дохода, вычетов и налога?

А как же тогда выполнить это требование при исправлении недостоверных данных, например указанных в разделе 2 расчета неправильных дат получения дохода, удержания и перечисления НДФЛ?

Кстати, в Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ не сказано ни слова о том, как в нем отражать исправленные данные. Есть лишь минимальная информация — по строке «Номер корректировки» на титульном листе проставляетсяп. 2.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@:

•при сдаче первичного расчета — «000»;

•при сдаче уточненного расчета — номер корректировки: «001», «002» и т. д.

В общем-то, ничего нового. Эта фраза есть в порядке заполнения декларации по любому налогу.

Вывод

Учитывая, что расчет 6-НДФЛ — это обобщающий документ, который заполняется без разбивки по физлицамп. 1 ст. 80 НК РФ, подать уточненный расчет на разницу нельзя. Нужно полностью заполнять его заново уже с правильными данными. На титульном листе такого расчета в строке «Номер корректировки» должна стоять цифра, соответствующая номеру сдаваемой уточненки.

Радует, что ФНС в своих письмах пытается восполнить существующий пробел в порядке заполнения уточненного расчета 6-НДФЛ. Так, она разъяснила, что если вы в конце года, например в IV квартале, обнаружили ошибку в расчете 6-НДФЛ за I квартал, то одной уточненкой не отделаетесь. Поскольку расчет заполняется нарастающим итогом, то вам придется сдавать три уточненки — за I квартал, полугодие и 9 месяцевПисьма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 7), от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@.

Когда уточненка необходима

Многие работодатели подают уточненный расчет 6-НДФЛ при любой ошибке, лишь бы избежать штрафа 500 руб. Для других же эта сумма не слишком существенна. И они готовы заплатить даже 2000 руб. за год (500 руб. за четыре неверно заполненных расчета), только бы лишний раз не привлекать внимание инспекторов подачей уточненки. Здесь, как говорится, выбор за вами.

Мы же сейчас расскажем о ситуациях, в которых, по мнению ФНС, уточненка точно нужна.

Об особенном порядке заполнения уточненного расчета при неверном указании КПП или ОКТМО обособленного подразделения читайте:

2016, № 21, с. 20

Ситуация 1. Не отразили в расчете за отчетный период зарплату, выплаченную с опозданием. Некоторые организации зарплату, выплачиваемую с опозданием, отражают и в разделе 1, и в разделе 2 только в периоде ее выплаты работникам (а в периоде начисления ее не показывают). Это неверно, ведь дата получения дохода в виде зарплаты — всегда последний день месяца (даже если он нерабочий), за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@.

Поэтому если вы, например, зарплату за февраль выплатили в мае и показали это только в расчете 6-НДФЛ за полугодие, то вам придется подавать уточненку за I квартал. В ней февральскую зарплату и НДФЛ с нее следует отразить в разделе 1 по строкам 020 и 040Письма ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@.

Ситуация 2. Не показали в строке 070 раздела 1 расчета за I квартал НДФЛ с прошлогодней зарплаты, выплаченной в 2017 г. Есть компании, которые НДФЛ, удержанный с декабрьской зарплаты в январе 2017 г. при ее выплате, ошибочно отразили в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. А ведь удержанный налог нужно показывать в расчете 6-НДФЛ и в разделе 1, и в разделе 2 в том периоде, в котором налог фактически удержан при выплате доходов работникам.

Поэтому, хотя зарплата за декабрь 2016 г. и относится к доходам прошлого года, удержанный с нее НДФЛ и саму операцию по выдаче нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.Письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@

Так что в уточненке за I квартал 2017 г. надо:

•удержанный налог отразить по строке 070 раздела 1;

•саму декабрьскую зарплату, выплаченную в январе, — в разделе 2 по строкам 100—140.

Внимание

Обнаружить ошибку, допущенную при начислении зарплаты конкретному работнику за какой-либо месяц, инспекторы смогут только при выездной проверке. И только в том случае, если они сами будут пересчитывать суммы, причитающиеся работнику за каждый месяц.

Ситуация 3. Пересчитываете зарплату за прошлые месяцы. Например, бухгалтер неправильно рассчитал работнику зарплату за июнь 2017 г. В результате ошибки работнику недоплатили 2000 руб. Ошибку обнаружили при расчете зарплаты за июль и доплатили ему необходимую сумму в августе (08.08.2017) вместе с зарплатой за вторую половину июля.

Как разъясняет ФНС, в этом случае необходимо подать уточненный расчет 6-НДФЛ за полугодие. Ведь датой получения зарплаты признается последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 8), от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 2). То есть дата получения недоплаченной июньской зарплаты (2000 руб.) — 30.06.2017.

Причем в уточненном расчете за полугодие нужно исправлять данные только в разделе 1, а именно:

•доначисленную зарплату 2000 руб. включить в строку 020;

•доначисленный НДФЛ 260 руб. (2000 руб. х 13%) — в строку 040.

Поскольку налог был удержан только в августе при фактической доплате денег работнику, то в расчете за 9 месяцев в разделе 2 вам нужно в отдельном блоке строк 100—140 отразить:

•по строке 100 (дата получения дохода) — 30.06.2017;

•по строке 110 (дата удержания налога) — 08.08.2017, то есть день выплаты денег;

•по строке 120 (срок перечисления налога) — 09.08.2017, то есть день, следующий за выплатой дохода;

•по строке 130 (сумма полученного дохода) — 2000 руб. (сумма доплаты);

•по строке 140 (сумма удержанного налога) — 260 руб.

Если вы не подадите уточненку, то не исключено, что, обнаружив ошибку, налоговики оштрафуют вас по ст. 126.1 НК за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ за полугодие, поскольку в нем отражена заниженная сумма зарплаты за июнь.

А вот штрафа по ст. 123 НК быть не должно, поскольку НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет вовремя — не позднее дня, следующего за днем выплаты доплаты работнику.

Вывод

При отражении в расчете 6-НДФЛ неверного количества физлиц, получивших выплаты, неправильных сумм дохода, исчисленного и удержанного налога, при указании данных не в том отчетном периоде, а также при фиксировании в расчете неверных дат получения дохода, удержания и перечисления налога (строки 100, 110, 120 раздела 2) всегда представляйте уточненку. Тогда штраф за недостоверные сведения вам точно не грозит.

Когда уточненка не нужна

Есть ситуации, в которых ФНС разрешает все-таки не подавать уточненные расчеты, например, когда:

•работник обратился к вам за получением имущественного вычета. Несмотря на то что налог надо пересчитать с начала года, отразить весь перерасчет можно в текущем периоде, то есть в том, в котором работник принес документы для вычетаПисьмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925 (подробнее об этом написано в , 2017, № 14, с. 26);

•вы пересчитываете отпускные работнику. В этом случае итоговые суммы отпускных и НДФЛ с них следует отразить в разделе 1 расчета уже с учетом сделанного перерасчетаПисьмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248 (подробнее об этом написано в , 2016, № 14, с. 23);

•вы пересчитываете НДФЛ работнику в связи с утерей права на детские вычеты в прошлых отчетных периодахПисьмо УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595;

•зарплату за последний месяц квартала, выданную в следующем квартале, показали в разделе 2 расчета за отчетный квартал. Например, мартовскую зарплату, выданную в апреле, отразили в разделе 2 расчета за I квартал или июньскую зарплату, выданную в июле, указали в разделе 2 расчета за полугодие. Можно все так и оставить, главное — не отражать эту зарплату повторно в расчете за полугодие и 9 месяцев соответственноПисьмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24065@;

•в строке 080 как неудержанный показали НДФЛ с зарплаты последнего месяца квартала (марта, июня, сентября). Например, НДФЛ с июньской зарплаты, выплаченной в июле, из строки 080 можно перенести в строку 070 в расчете за 9 месяцевПисьма ФНС от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 5, 6), от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@;

•вы пересчитываете НДФЛ в связи со сменой статуса работника. Например, он был нерезидентом, а стал резидентомсайт сетевого издания для бухгалтера «Главная книга онлайн».

* * *

Имейте в виду, что вообще можно не отражать в расчете 6-НДФЛ нормируемые доходы, которые не облагаются налогом в пределах определенного гл. 23 НК лимитапп. 3, 8, 28 ст. 217 НК РФ. Например, материальную помощь и подарки работникам в размере до 4000 руб. в год (по каждому основанию), материальную помощь родителям в связи с рождением ребенка до 50 000 руб., суточные в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке и др.Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329 (вопросы 1, 2)

При обнаружении налоговым агентом в представленном в налоговую инспекцию расчете ошибок он обязан внести в него необходимые изменения и представить уточненный расчет. Что говорится в НК РФ о привлечении к ответственности за налоговые нарушения, если ошибки были исправлены путем представления «уточненки»? Какие рекомендации в части подачи уточненного расчета по форме 6-НДФЛ даны ФНС в Письме от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772? Каковы действия налогоплательщика после того, как на основании «уточненки» изменили данные в лицевом счете налогоплательщика (в карточке РСБ)? Ответы на эти вопросы – в настоящей статье.

Налоговое законодательство о представлении уточненных расчетов

Обратимся к ст. 81 «Внесение изменений в налоговую декларацию» НК РФ. Обязанность налогового агента представить «уточненку» при обнаружении ошибок в поданном расчете установлена в п. 6 данной статьи. Итак, уточненный расчет следует оформить:

  • если выявлен факт неотражения или неполноты отражения сведений;
  • если выявлены ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

Порядок представления уточненного расчета также изложен в ст. 81 НК РФ. Предусмотрено, что уточненный расчет должен содержать данные только о тех налогоплательщиках, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Что сказано в НК РФ о привлечении к ответственности за налоговые нарушения, если ошибки были исправлены путем представления «уточненки»? По общему правилу за представление отчетов, содержащих недостоверные сведения, налогоплательщики привлекаются к ответственности в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий такие сведения (ст. 126.1 НК РФ).

Вместе с тем п. 2 ст. 126.1 НК РФ допускает освобождение налогового агента от ответственности за данное нарушение при выполнении двух основных условий: если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

В пунктах 3 – 4 ст. 81 НК РФ приведен порядок освобождения от ответственности при представлении уточненной декларации в зависимости от момента ее подачи. Эти же правила применяются при представлении уточненного расчета (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).

Если уточненный налоговый расчет представлен после истечения срока подачи расчета, но до истечения срока уплаты налога… Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненный расчет был представлен:

  • до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения в расчете сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога;
  • до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненный налоговый расчет представлен в налоговый орган после истечения срока подачи расчета и срока уплаты налога… В данной ситуации налогоплательщик освобождается от ответственности в случае:

  • представления уточненного расчета до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении в нем налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за этот период, при условии что до представления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
  • подачи уточненного расчета после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Разъяснения ФНС о порядке представления уточненного расчета по форме 6-НДФЛ

В соответствии с правилами п. 2.2 разд. II Порядка заполнения расчета по строке «Номер корректировки» на титульном листе налоговый агент проставляет:

  • при представлении первичного расчета – значение «000»;
  • при представлении уточненного расчета – номер корректировки (значение «001», «002» и т. д.).

В Письме ФНС РФ от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772 «О представлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ» были рассмотрены вопросы относительно ошибок в части указания КПП или кода ОКТМО.

Специалисты налогового ведомства обратили внимание на порядок заполнения расчета:

  • по строке «КПП» для организаций указывается КПП по месту нахождения организации, а в случае заполнения формы расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, – КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения;
  • расчет заполняется по каждому коду ОКТМО отдельно (п. 1.10 разд. I Порядка заполнения расчета).

Учитывая изложенное, если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или кода ОКТМО, при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета:

  • уточненный расчет с указанием соответствующего КПП или кода ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;
  • первичный расчет с указанием правильного КПП или кода ОКТМО.

К сведению

О необходимости представить уточненный расчет в случае указания некорректного КПП налоговики говорили и раньше. В частности, в Письме от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@ организациям было рекомендовано подавать уточненный расчет с указанием соответствующего номера корректировки. Однако о представлении двух расчетов в этом письме не было сказано.

Если расчет по форме 6-НДФЛ с указанием правильного КПП или кода ОКТМО представлен налоговым агентом после срока, установленного абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, с учетом положений ст. 81, 111 НК РФ мера ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная п. 1.2 ст. 126 НК РФ, не применяется.

Напомним, что согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ влечет взыскание штрафа в размере 1 000 руб.

К сведению

Порядок представления уточненных расчетов, изложенный в Письме ФНС РФ № ГД-4-11/14772, рекомендован для применения до вступления в силу приказа ФНС об утверждении новой формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Каковы действия налогоплательщика после того, как на основании «уточненки» изменили данные в лицевом счете налогоплательщика (в карточке РСБ)? Для достоверного формирования состояния расчетов с бюджетом в случае изменения данных карточки РСБ после представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ с указанием правильных кода ОКТМО и КПП налогоплательщик может подать заявление об уточнении ошибочно заполненных реквизитов расчетных документов в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ.

В абзаце 2 этого пункта установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

При этом может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Инициатором такой сверки может быть как налоговый орган, так и налогоплательщик. Результаты сверки должны быть оформлены соответствующим актом.

О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после его принятия.

* * *

Итак, согласно разъяснениям ФНС, если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или кода ОКТМО, при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ:

  • уточненный расчет с указанием соответствующего КПП или кода ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;
  • первичный расчет с указанием правильного КПП или кода ОКТМО.

При этом не предусмотрено привлечение налогового агента к ответственности при представлении уточненного расчета с указанием правильного КПП или кода ОКТМО после установленного для Утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».

admin