Учет в кредитных организациях

Введение

Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года трактует определение банка следующим образом:

Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Банковская система в целом и банки как составляющая её часть играют важную роль в экономическом развитии и формировании денежно-кредитной политики страны, а, следовательно, она тщательнейшим образом контролируется со стороны со стороны акционеров банков, их вкладчиков и государства, которое оказывает воздействие через надзорные (контрольные) органы.

В Российской Федерации сложилась двухуровневая банковская система, первый уровень которой составляет Центральный Банк РФ, функции которого определены статьей 4 Федерального Закона «О Центральном Банке Российской Федерации», ко второму уровню относят коммерческие банки и небанковские кредитные организации.

Именно Центральный Банк РФ устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации, поскольку бухгалтерский учет в кредитных организациях имеет свои отличительные черты.

Бухгалтерский учет и отчетность в кредитных организациях

Данный порядок ведения и предоставления отчетности является обязательным к исполнению для всех кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, и разрабатывается непосредственно Центральным Банком России в соответствии со статьей 7 «О Центральном Банке Российской Федерации».

К нормативным актам, закрепляющим юридически данный порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, относятся инструкции, положения, указания и толкования Банка России, разъясняющие и детализирующие положения нормативных актов.

Основной нормативный документ по бухгалтерскому учету в кредитных организациях – Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ». Согласно данному положению, кредитные организации, как и другие хозяйствующие субъекты, ведут бухгалтерский учет в двух видах:

1. в виде синтетического учета

2. в виде аналитического учета

В данной курсовой работе рассмотрены назначение синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь, основные документы синтетического и аналитического учета в соответствии с нормативно-правовыми актами Центрального Банка Российской Федерации, а также его Указаниями и дополнениями.

I Аналитический учёт в кредитных организациях

Аналитический учет – это подробный, детализированный учет, отражающий операцию кредитной организации во всех её аспектах. Аналитический учет ведется на счетах, называемых лицевыми. Данные счета открываются в разрезе счетов второго порядка. Цель аналитического учета состоит в следующем:

— полное, подробное и оперативное отражение банковских и хозяйственных операций на бухгалтерских счетах

— контроль этих операций по форме и по существу, на основе данных первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учёте.

Правилами определено, что аналитический бухгалтерский учет ведется на лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных базах), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета.

1.1 Лицевые счета

Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Лицевой счет имеет 20 знаков. Схема обозначения лицевых счетов представлена в Приложении к Положению Банка России №205-П. В обозначении счета указывается словами: по кредитным (депозитным) счетам — цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дата договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам — другие данные по решению кредитной организации. В следующей таблице приведена схема нумерации лицевых счетов в соответствии со структурой Плана Счетов.

Таблица 1. — Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)

Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. Для расчета защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных металлов необходимо руководствоваться нормативными актами Банка России. Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета. При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разрядах 10—13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, в котором открыт счет; в разрядах 14—16 (3 знака) — нули — резервная позиция; в разрядах 17—20 (4 знака) — уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, для которого открыт счет.

Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России (18-й, 19-й, 20-й разряды), содержат 3-значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7-му, 8-му, 9-му разрядам БИК.

Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16…) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15…) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся расчетные (текущие) счета.

Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых счетов, срочных операций, счетов депо (главы Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях) устанавливается кредитной организацией самостоятельно с учетом нормативных актов Банка России, регулирующих отдельные операции. При этом в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б, В, Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, в разрядах 1—5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета. Для лицевых счетов депо в регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соответствующий счет второго порядка главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Глава 2 Операции и план счетов бухгалтерского учета в банках

2.1 Операции банков

Кредитная организация — юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Банк — кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Небанковская кредитная организация — кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

К банковским операциям относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение указанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции;

7) оказание консультационных и информационных услуг.

Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России — и в иностранной валюте. Правила ведения банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами. В соответствии с лицензией Банка России на ведение банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, операции с которыми не требуют получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе вести доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.

Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами. Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

2.2 План счетов бухгалтерского учета банков

План счетов бухгалтерского учета банков — это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

Синтетические счета — укрупненные счета первого порядка (3 знака) и второго порядка (5 знаков), в отличие от аналитических — 20-значных детализированных счетов.

План счетов бухгалтерского учета в банках является составной частью «Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» Банка России от 05.12.02 № 205-П. Кроме того, каждый банк в составе своей учетной политики разрабатывает рабочий план счетов бухгалтерского учета, в соответствии с которым этот банк и работает. В Плане свыше 1000 синтетических счетов. Однако реальные бухгалтерские проводки делаются только между аналитическими 20-значными лицевыми счетами; между синтетическими счетами — только как сокращение в учебных, инструктивных и научных целях.

Счета Плана разделены на 5 глав.

Глава А «Балансовые счета». В их состав входят основные счета, формирующие баланс банка по основной деятельности. Счета других глав имеют либо вспомогательное значение (глава В «Внебалансовые счета»), либо отражают учет каких-то отдельных специфических операций, которые не учитываются по основному балансу. К ним относятся счета доверительного управления — управление чужим имуществом (глава Б), срочных операций — операций в будущем (глава Г), счета депо – учет депозитарной деятельности (глава Д). Причем по счетам всех этих глав составляются отдельные балансы.

Балансы различных глав могут быть связаны: безнадежная задолженность переносится с балансовых счетов на внебалансовые главы В; остатки со срочных счетов главы Г — на основной баланс при наступлении сроков банковской операции. Кассовые операции по трастовым сделкам отражаются одновременно как по балансовым счетам, так и по счетам доверительного управления (глава Б); трастовые операции по ценным бумагам — одновременно по счетам главы Б и счетам депо (глава Д).

Балансовые счета группируются в разделы: от первого до седьмого и начинаются с этих цифр, характерным признаком балансового счета главы А является первая цифра счета в диапазоне от 1 до 7. Балансовые счета группируются на счета первого порядка (три цифры = номер раздела + две цифры) и счета второго порядка (пять цифр = номер счета первого порядка + две цифры). Поэтому счет второго порядка читается, например, 405-02, с выделением счета первого порядка — 405.

2.3 Общая характеристика Правил бухгалтерского учета в банках

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с Правилами и иными нормативными актами Банка России.

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;

— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата России типовые формы;

— порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

— порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;

— порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

— порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция );

— лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

— способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

— порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

— порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

— порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета.

При этом ежедневно распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам;

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации. Он обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности.

Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

404 Not Found

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (далее по тексту «капитальных вложений») учитываются раздельно.

Соблюдение Правил должно обеспечивать:

— быстрое и четкое обслуживание клиентов;

— своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

— предупреждение возможности возникновения недостач, не правомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

— сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

— надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в Российской Федерации, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. При этом бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.

В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, на пассивном счете — дебетовое или на ак тивном — кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основе мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо; на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Страницы: ← предыдущаяследующая →

1234Смотреть все

Похожие страницы:

  1. Основы организации работы по ведению бухгалтерскогоучета в кредитныхорганизациях

    Закон >> Бухгалтерский учет и аудит

    … по регулированию бухгалтерскогоучета в кредитныхорганизациях. Бухгалтерскийучет в кредитныхорганизациях, его объекты и основные задачи. Правила ведения бухгалтерскогоучета в кредитныхорганизациях, их структура …

  2. Особенностибухгалтерскогоучета в банках

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    бухгалтерскогоучета в кредитныхорганизациях и особенно Правила, включающие: часть 1.Общая часть (основные принципы бухгалтерскогоучета в кредитныхорганизациях, общие рекомендации об организации

  3. Учет в КредитнойОрганизации Обязательных Резервов депонируемых Банком России

    Реферат >> Финансы

    … отличаются по многим параметрам и акцентируют особенности национальных банковских систем. Обязательное резервирование … балансовых счетах раздела 3 плана счетов бухгалтерскогоучета в кредитныхорганизациях, расположенных на территории Российской Федерации …

  4. Бухгалтерскийучет в бюджетных организациях (4)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … балансе операций организаций и учреждений, состоящих на бюджете. К особенностямбухгалтерскогоучета в бюджетных организациях относят: организациюучета в … в пределах лимитов, установленных кредитнымиорганизациями по согласованию с руководителями этих …

  5. Особенностибухгалтерскогоучета в бюджетных учреждениях

    Дипломная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    … и заказчиков, исполнителей услуг. К особенностямбухгалтерскогоучета можно отнести: — организацияучета в разрезе статей бюджетной классификации … перечисляется на открытый сотруднику в кредитнойорганизации счет с последующим зачислением на пластиковую …

Хочу больше похожих работ…

Новые правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях

Положение Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" вводит в действие с 1 января 2008 г. новый План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее — План счетов) и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее — Правила). Положение Банка России N 302-П заменяет ныне действующее Положение Банка России N 205-П и вносит существенные изменения в Правила ведения бухгалтерского учета.

В настоящее время учет доходов и расходов банками ведется кассовым методом, Банк России планирует осуществить переход на метод начислений, что затронет всю систему учета. В связи с этим из Плана счетов исключаются счета по учету предстоящих выплат и поступлений, связанных с начислением процентов по кассовому методу (счета 32801, 32802 — по межбанковским операциям; счета 47501, 47502 — по клиентским операциям).

При переходе на метод начислений изменяется также порядок учета финансового результата. Финансовый результат будет выводиться один раз в год (по ныне действующим Правилам — ежеквартально). В течение года счета доходов и расходов будут вестись развернуто. Соответственно Отчет о прибылях и убытках из формы отчета превращается в бухгалтерскую ведомость (регистр). По итогам года остатки в разрезе аналитики по символам доходов и расходов будут перенесены на счета по учету доходов и расходов прошлого года (новый счет 707). Тем самым будут освобождены счета по учету доходов и расходов текущего года. Указанные счета открываются на новом балансовом счете 706. Старые счета, на которых в настоящее время учитываются доходы и расходы (счета 701 и 702), будут закрыты. По окончании отчетного периода, когда составлен годовой отчет, доходы и расходы прошлого года "сворачиваются" на счет по учету прибыли на новом счете 708. Такой механизм позволяет, в частности, решить и нередкий ранее вопрос о прибыльности или убыточности филиалов. Филиалы будут передавать на головной баланс для консолидации доходы и расходы. Соответственно и финансовый результат от "сворачивания" будет выведен единый по всему банку (как юридическому лицу). Используемая в течение года прибыль (счет 705) будет отражаться на счете по использованию прибыли текущего года или предшествующих лет и при реформации баланса будет выведен остаток нераспределенной между акционерами (пайщиками) прибыли, если таковой останется. Учитываться этот остаток будут на счете 108, а непокрытый убыток — на счете 109.

Ряд изменений связан с разд. 1 и 7 гл. "А" Плана счетов. Прежнее название разд. 1 "Капитал и фонды" изменено на название "Капитал". Счета 103 и 104 исключаются. Счет 102 "Уставный капитал кредитных организаций" изменяется. Учет уставного капитала как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью теперь будет осуществляться на счете 102 "Уставный капитал кредитных организаций". При этом ранее действующие счета 10201 — 10206 также исключаются, но вводятся счета 10207 (для акционерных обществ) и 10208 (для обществ с ограниченной ответственностью). Из счетов по учету фондов остается только счет по учету резервного фонда. Остатки по остальным фондам переносятся на счет 108 "Нераспределенная прибыль", кредитная организация может открывать несколько лицевых счетов или вести учет фондов внесистемно, если ей разрешено тратить нераспределенную прибыль. Счета по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) переносятся из разд. 7 "Результаты деятельности" в состав капитала.

Кроме того, изменяются не только счета по учету доходов и расходов текущего года и прошлых лет, но и структура доходов и расходов, а также порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражение в бухгалтерском учете.

Теперь доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условий получения (уплаты) и видов операций подразделяются следующим образом:

доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

операционные доходы и расходы;

прочие доходы и расходы.

Расходы будут приниматься в том периоде, к которому они относятся, а не по факту оплаты. То же самое относится и к доходам, однако они должны учитываться с учетом принципа осторожности. С учетом указанного принципа в новых Правилах закреплены принципы признания и определения доходов и расходов. Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

сумма дохода может быть определена;

отсутствует неопределенность в получении дохода;

в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Существенно, что одним из условий признания дохода является то, что в получении дохода отсутствует неопределенность. Так, например, проценты по сомнительным кредитам доходом не признаются. Новым является также разделение всех финансовых активов на пять категорий и формирование в зависимости от этого резервов.

По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества (достаточно надежные активы), проценты всегда являются доходом, соответственно получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).

В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив соответствующий принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения.

По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества ("хилые" активы, "полуживые" или "неживые" активы), доходы не признаются, т.е. получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

отсутствует неопределенность в отношении расхода.

На основании Положения Банка России N 302-П проценты начисляются на дату, определенную в договоре, и на последний день месяца, в том числе за оставшиеся нерабочие дни. В течение года доходы и расходы не "сворачиваются" на прибыль.

Особо следует отметить введение новой учетной категории при определении доходов и расходов, которая ранее отсутствовала. Доходы и расходы по новому Правилу определяются с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (далее — НВПИ). Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной. Означенные встроенные производные инструменты относятся к доходам или расходам. НВПИ — это своего рода суммовые разницы по договорам, где такие разницы могут возникать.

В новых Правилах также закреплено понятие "валютная оговорка", под которой понимается условие договора, в соответствии с которым требование и (или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или в условных единицах по согласованному курсу. Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве (например, оговорка эффективного платежа в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом.

Следующий блок изменений связан с учетом ценных бумаг. По-иному будет реализован принцип "разбивки" бумаг по портфелям. Выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги — в зависимости от цели приобретения, по учтенным векселям — по группам субъектов, авалировавших векселя (при отсутствии аваля — выдавших вексель), по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам — по видам ценных бумаг. Вложения в ценные бумаги на счетах второго порядка разделены по группам субъектов — эмитентов ценных бумаг. Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Кроме того, вводится процедура переоценки бумаг, имеющихся для продажи на капитал. Также имеются изменения в переоценке и в оценке стоимости, по которой учитываются бумаги. Так, например, переоценка бумаг для торговли относится на счета по учету доходов или расходов. Внесены существенные изменения в учет учтенных векселей. В настоящее время доходы по векселю не начисляются в период его нахождения на балансе банка. В соответствии с новыми Правилами если банк купил процентный вексель с дисконтом, то в доход будет начисляться и дисконт, и процент.

Последний блок изменений охватывает частные вопросы — от орфографии до достаточно серьезных положений. Так, например, изменяется порядок формирования резервов под портфели однородных ссуд. Изменения коснулись также учета валютных операций (валюта и драгоценные металлы), особенно в части переоценки. Корреспондентские счета банков-нерезидентов (лоро) и в банках-нерезидентах (ностро) теперь будут учитываться на одних и тех же балансовых счетах второго порядка (30111 и 30114 соответственно) независимо от вида валюты — рубли, свободно конвертируемая валюта или валюта с ограниченной конвертацией.

Аналитический учёт в кредитных организациях (стр. 1 из 3)

Внесенные изменения совершенно логичны: зачем вводить новые счета, если по номеру лицевого счета и так можно понять, какой это вид валюты. В соответствии с внесенными изменениями счета 30112, 30113 и 30115 исключаются.

Изменения, внесенные в Правила, связаны с указанными новшествами, т.е. в План счетов внесены изменения для отражения новых операций. Часть счетов закрывается и одновременно открываются новые счета. Что касается порядка открытия счетов, изменения здесь незначительны. Если это клиентские счета, то порядок их открытия определен Инструкцией Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)". Формулировки Положения Банка России N 302-П приведены в соответствие с другими документами Банка России и конкретно с названной Инструкцией.

Следует отметить, что Положение Банка России N 302-П в большей степени приближено к международным стандартам. Более "прозрачными" могут оказаться как доходы и расходы, так и финансовый результат. В целом, по нашему мнению, переход в бухгалтерском учете кредитных организаций на метод начислений — шаг очень своевременный.

К сожалению, в Правилах не все вопросы остались проработанными. Так, например, сохранилась расшифровка счетов по срокам (ведение счетов по срокам — процедура очень трудоемкая и, по мнению автора, в практическом применении — бессмысленная).

Больше всего вопросов вызывает не столько новое Положение, сколько связанные с его внедрением проблемы. Так, например, банковские бухгалтеры ждут рекомендаций, касающихся порядка открытия новых и закрытия прежних счетов и переноса остатков. Кроме того, неизвестно, когда и каким образом будут меняться документы Банка России, в том числе связанные с расчетом экономических нормативов и отчетностью банков. По нашему мнению, в целом с отчетностью вопросов больше, чем с учетом (банковская отчетность сейчас неоправданно большая). И, наконец, открытым остается вопрос доработки программного обеспечения и обучения бухгалтеров банков новым Правилам.

Л.Панкова

Преподаватель

кафедры "Бухгалтерский учет"

СПбТЭИ

admin