Статья 312 НК

Налоговый кодекс РФ. Глава 22. Акцизы

1. Налогообложение подакцизных товаров (за исключением спирта коньячного, а также спирта этилового из всех видов сырья, в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья) осуществляется по следующим налоговым ставкам:

┌────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐ │ Виды подакцизных товаров │ Налоговая ставка (в процентах │ │ │ и (или) рублях за единицу измерения) │ │ ├────────────────┬─────────────┬─────────────┤ │ │ с 1 января │ с 1 января │ с 1 января │ │ │ по 31 декабря │по 31 декабря│по 31 декабря│ │ │ 2011 года │ 2012 года │ 2013 года │ │ │ включительно │включительно │включительно │ ├────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┼─────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ └────────────────────────────┴────────────────┴─────────────┴─────────────┘

содержащегося в спирта, спирта,

подакцизном содержащегося содержащегося

товаре в подакцизном в подакцизном

товаре товаре

спирта, этилового этилового

содержащегося в спирта, спирта,

подакцизном содержащегося содержащегося

товаре в подакцизном в подакцизном

товаре товаре

штуку 1 штуку 1 штуку

1 000 штук + 7 1 000 штук + 1 000 штук +

процентов 7,5 процента 8 процентов

расчетной расчетной расчетной

стоимости, стоимости, стоимости,

исчисляемой исчисляемой исчисляемой

исходя из исходя из исходя из

максимальной максимальной максимальной

розничной цены, розничной розничной

но не менее 360 цены, но не цены, но не

рублей за менее 460 менее 590

1 000 штук рублей за рублей за

1 000 штук 1 000 штук

процентов 7,5 процента 8 процентов

расчетной расчетной расчетной

стоимости, стоимости, стоимости,

исчисляемой исчисляемой исчисляемой

исходя из исходя из исходя из

максимальной максимальной максимальной

розничной цены, розничной розничной

но не менее 310 цены, но не цены, но не

рублей за менее 460 менее 590

1 000 штук рублей за рублей за

1 000 штук 1 000 штук

за 1 тонну за 1 тонну за 1 тонну

за 1 тонну за 1 тонну за 1 тонну

1 тонну

1 тонну за 1 тонну за 1 тонну

1 тонну за 1 тонну за 1 тонну

1 тонну за 1 тонну за 1 тонну.

Налогообложение спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья), а также спирта коньячного с 1 января по 31 июля 2011 года включительно осуществляется по налоговой ставке в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Налогообложение спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья), а также спирта коньячного с 1 августа по 31 декабря 2011 года включительно, с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно, с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

┌───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐ │ Виды подакцизных товаров │ Налоговая ставка (в процентах │ │ │ и (или) рублях за единицу измерения) │ │ ├─────────────┬─────────────┬─────────────┤ │ │ с 1 августа │ с 1 января │ с 1 января │ │ │по 31 декабря│по 31 декабря│по 31 декабря│ │ │ 2011 года │ 2012 года │ 2013 года │ │ │включительно │включительно │включительно │ ├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ └───────────────────────────────┴─────────────┴─────────────┴─────────────┘ Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, 0 рублей за 1 0 рублей за 1 0 рублей за 1 осуществляющим производство литр литр литр спиртосодержащей парфюмерно- безводного безводного безводного косметической продукции в этилового этилового этилового металлической аэрозольной спирта, спирта, спирта, упаковке и (или) содержащегося содержащегося содержащегося спиртосодержащей продукции в подакцизном в подакцизном в подакцизном бытовой химии в металлической товаре товаре товаре аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением спирта этилового и спирта коньячного, ввозимых на территорию Российской Федерации), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса реализуемый организациям, не 34 рубля за 37 рублей за 40 рублей за уплачивающим авансовый платеж 1 литр 1 литр 1 литр акциза (в том числе ввозимый на безводного безводного безводного территорию Российской этилового этилового этилового Федерации), и (или) спирта, спирта, спирта, передаваемый в структуре одной содержащегося содержащегося содержащегося организации при совершении в подакцизном в подакцизном в подакцизном налогоплательщиком товаре товаре товаре операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, а также за исключением спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализуемых (или передаваемых производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, и спирта этилового, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

4. Ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, в отношении спирта этилового и (или) спирта коньячного применяется при реализации налогоплательщиком указанных подакцизных товаров лицам, представившим извещения об уплате покупателем — производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) предусмотренного пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса авансового платежа акциза (далее — извещение об уплате авансового платежа акциза) с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового платежа акциза либо извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза при представлении покупателем спирта этилового и (или) спирта коньячного предусмотренной пунктом 11 статьи 204 настоящего Кодекса банковской гарантии (далее — извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) с отметкой налогового органа по месту учета указанного покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, на спирт этиловый и (или) спирт коньячный применяется при передаче произведенного спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца, для производства ректификованного этилового спирта и (или) при передаче спирта коньячного в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции при представлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в соответствии с пунктом 7 статьи 204 настоящего Кодекса извещения об уплате авансового платежа акциза, а также иных документов либо в соответствии с пунктом 11 статьи 204 настоящего Кодекса банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Статья 193 НК РФ Налоговые ставки — полный текст документа с комментариями юристов и возможностью обмениваться мнениями с профессионалами в сфере права, задавайте вопросы или высказывайте свое мнение относительно статей нормативно-правовых актов, изучайте комментарии коллег.

Другие статьи Главы 22. Акцизы:

  • Статья 179. Налогоплательщики
  • Статья 179.2. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом
  • Статья 179.3. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином
  • Статья 180. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
  • Статья 181. Подакцизные товары
  • Статья 182. Объект налогообложения
  • Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  • Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации
  • Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза
  • Статья 186. Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза
  • Статья 186.1. Порядок взимания акцизов по товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства — члена Таможенного союза
  • Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  • Статья 187.1. Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки
  • Статья 189. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров
  • Статья 190. Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок
  • Статья 191. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
  • Статья 192. Налоговый период
  • Статья 193. Налоговые ставки
  • Статья 194. Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза
  • Статья 195. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров
  • Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
  • Статья 199. Порядок отнесения сумм акциза
  • Статья 200. Налоговые вычеты
  • Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов
  • Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате
  • Статья 203. Сумма акциза, подлежащая возврату
  • Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
  • Статья 205. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Обычно срок оплаты ежегодных налогов — до 1 декабря. Уплачивать их можно как сразу, так и частями, но при условии, что полная сумма будет перечислена до упомянутого выше срока.

При неуплате недостающую сумму взыскивают с должника в судебном порядке. Избежать этого можно, если не допускать просрочки, для чего важно уметь проверять наличие задолженности и знать, как можно оплатить налоги через интернет.

Сейчас все налоги можно заплатить не выходя из дома, воспользовавшись интернетом. Для этого можно использовать сайт Госуслуг, зарегистрироваться на котором можно в МФЦ по месту прописки. Сотрудники помогут решить все вопросы и расскажут, как именно проводится оплата налога. Обычно для этого требуется:

Оплату можно произвести и через ресурс ФНС РФ, для чего нужно посетить сайт службы. В первую очередь здесь нужно будет указать тип плательщика — это может быть ИП, физическое либо юридическое лицо:

У такого способа есть серьезный недостаток — необходимость обращаться в МФЦ, для чего требуется время.

Есть и другие варианты оплаты налогов через интернет, в числе которых — использование сайта Автоналоги. Этот способ отлично подойдет тем, кто не хочет тратить лишнее время. Однако чтобы не совершить ошибку при переводе платежа, вам понадобится пошаговая инструкция. Она позволит узнать, как оплатить налоги онлайн на нашем сервисе:

Информация о задолженностях по налогам на нашем сайте появляется из официальной базы ФНС. Оплата абсолютно безопасна — как банковской картой, так и с использованием различных электронных кошельков. Такая безопасность достигается за счет использования системы верификации, которая дает возможность отследить платеж. Все денежные переводы производятся в соответствии с действующими правилами, утвержденными Банком России.

Граждане по различным причинам не всегда своевременно уплачивают налоги. Подобные просрочки могут иметь достаточно серьезные последствия в виде взыскания самой суммы сбора и пени. Также ФНС имеет право обратиться к судебным приставам, которые, помимо суммы долга, взыскивают с должника исполнительный сбор. Его величина составляет 7% от общей суммы долга, однако это не меньше, чем 1000 рублей.

Необходимо своевременно вносить платежи, что позволит избежать многих проблем. Как и в случае с полной суммой, есть возможность онлайн оплатить налоги частями – посредством электронного перевода. Платеж будет зачислен без каких-либо комиссий, на счет ФНС поступит именно та сумма, которая была обозначена в форме. Однако необходимо помнить, что к 1 декабря должна быть погашена вся сумма.

Важно понимать, что обработка электронного платежа занимает до 2 рабочих дней. Следовательно, ежемесячно можно переводить удобную сумму, но последний перевод при этом должен быть произведен не позднее, чем за 2 суток до окончания срока.

Погасить существующие задолженности перед ФНС можно на нашем сайте.

В режиме онлайн можно заплатить следующие налоги:

Главная → Статьи → Когда производитель алкоголя обязан внести авансовый платеж акциза

При закупке сырья (коньячных дистиллятов у российских поставщиков и в Армении) для производства алкогольной продукции предприятие получает освобождение от уплаты авансовых платежей акциза на основании предъявляемых банковских гарантий и извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (п. 11 ст. 204 НК РФ).
Возникает ли на дату окончания расчетного срока действия освобождения (не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока) обязанность уплаты и декларирования авансового платежа акциза (и в каком размере), в случаях, когда сырье (дистилляты) получено от поставщика, оприходовано, но часть или все приобретенное сырье (коньячные дистилляты), при приобретении которых было получено освобождение от уплаты авансового платежа акциза (на основании п. 11 ст. 204 НК РФ):
– не передана в производство (в купажи);
– передана в производство (в купажи) и находится на выдержке, т.е. пока не израсходовано на выпуск готовой продукции (коньяк не разлит в бутылки);
– передана в производство и использовано на выпуск готовой продукции (продукция разлита в бутылки, упакована и готова к реализации), но данная продукция пока не реализована (не отгружена покупателям, находится на складе)?

Подакцизными товарами, в частности, признаются:
– этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также – этиловый спирт) (пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ);
– алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ).

В соответствии с абзацем первым п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее также – авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено данным пунктом.

В целях главы 22 НК РФ под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе этилового спирта, ввозимого в РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) или до совершения операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ. При этом в целях ст. 194 НК РФ дата приобретения (закупки) этилового спирта, произведенного на территории РФ, определяется как дата отгрузки этого спирта поставщиком. Дата ввоза этилового спирта в РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза определяется как дата оприходования этилового спирта покупателем – производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (абзац четвертый п. 8 ст. 194 НК РФ).

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) и (или) ввозимого в РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (абзац пятый п. 8 ст. 194 НК РФ).

Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые установлены ст. 204 НК РФ (абзац шестой п. 8 ст. 194 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 204 НК РФ авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода (календарного месяца – ст. 192 НК РФ) исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ.

На основании п. 11 ст. 204 НК РФ налогоплательщики – производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Банковская гарантия предоставляется производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

В соответствии с абзацем десятым п. 11 ст. 204 НК РФ расчетный срок при представлении банковской гарантии, предусмотренной п. 12 ст. 204 НК РФ, составляют налоговые периоды начиная с месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись закупка (передача в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ), ввоз на территорию РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

К банковской гарантии применяются требования, установленные ст. 74.1 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 12 ст. 204 НК РФ, в частности, сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства налогоплательщика по уплате в бюджет акциза (авансового платежа акциза) в размере, исчисленном в соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ, от уплаты которого он освобождается в соответствии с данной банковской гарантией (пп. 3 п. 12 ст. 204 НК РФ).

В целях исполнения обязательств, обеспечиваемых банковской гарантией, предусмотренной п. 11 ст. 204 НК РФ, осуществляются действия, предусмотренные п. 13 ст. 204 НК РФ. Так, пп. 2 п. 13 ст. 204 НК РФ предусмотрено, что в случае, если общая сумма, определенная путем сложения сумм акциза, указанных в абзацах четвертом и пятом п. 12.1 ст. 204 НК РФ, меньше, чем сумма авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, предусмотренной п. 11 ст. 204 НК РФ, такой налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в размере, соответствующем разнице между указанными суммами акциза и авансового платежа акциза. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере указанной разницы не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

В абзацах четвертом и пятом п. 12.1 ст. 204 НК РФ указаны следующие суммы акциза:
– суммы акциза, уплаченные за налоговые периоды расчетного срока по реализованной на территории РФ, а также вывезенной за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта и (или) вывезенной с территории РФ на территории государств – членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ), ввозе на территорию РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением банковской гарантии;
– суммы акциза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки по вывезенной за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории РФ на территории государств – членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ), ввозе на территорию РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением банковской гарантии.

При этом порядок определения объема реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ), ввозе на территорию РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением банковской гарантии, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (абзац восьмой п. 12.1 ст. 204 НК РФ).

Отметим, что введение расчетного срока при представлении банковской гарантии, а также увеличение срока действия банковской гарантии было осуществлено Федеральным законом от 05.04.2016 № 101-ФЗ (далее – Закон № 101-ФЗ).

Необходимость изменений была обусловлена тем, что ранее срок действия освобождения от уплаты авансового платежа акциза совпадал с периодом действия банковской гарантии. При этом в случае неуплаты акциза право налоговых органов истребовать неуплаченную сумму возникало лишь по истечение срока действия банковской гарантии. В связи с этим взыскание суммы акциза с банка-гаранта в отдельных случаях являлось невозможным, бюджет недополучал как доходы в виде авансового платежа акциза по алкогольной продукции, так и суммы акциза по этиловому спирту, которые могли бы быть уплачены производителями спирта при его реализации (смотрите пояснительную записку к проекту федерального закона № 804893-6 «О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”).

Законом № 101-ФЗ установлен расчетный срок, который исчисляется с месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка спирта, и заканчивается налоговым периодом, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока. По истечении данного срока осуществляется сверка сумм авансового платежа и сумм фактического исполнения обязательств налогоплательщиком. При соответствии указанных сумм налоговый орган направляет в банк-гарант уведомление об освобождении его от обязательств по этой банковской гарантии. В случае, если результат сложения сумм акциза, уплаченных за налоговые периоды расчетного срока, и сумм акциза, от уплаты которых налогоплательщик был освобожден в отношении вывезенной за пределы РФ продукции, окажется меньше суммы авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, указанная разница подлежит уплате в бюджет. Срок уплаты установлен до 25-го числа месяца, следующего за окончанием расчетного срока. Если налогоплательщик в течение данного срока не произвел уплату авансового платежа, налоговый орган направляет в его адрес требование об уплате в течение 8 дней соответствующего авансового платежа, пеней и штрафа. При этом, если налогоплательщик в установленный срок не исполнит данное требование, у налогового органа возникает право требовать уплаты авансового платежа банком-гарантом (заключение Комитета Совета Федерации Федерального Собрания РФ по бюджету и финансовым рынкам от 28.03.2016 № 3.5-03/520 по Федеральному закону «О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”).

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик не осуществлял реализацию алкогольной продукции из приобретенного коньячного дистиллята (часть дистиллята не передана в производство, часть дистиллята не израсходована на выпуск готовой продукции, часть дистиллята хоть и использована на выпуск готовой продукции, но продукция не реализована покупателям).

В таком случае общая сумма, определенная путем сложения сумм акциза, указанных в абзацах четвертом и пятом п. 12.1 ст. 204 НК РФ, будет меньше, чем сумма авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии.

Следовательно, налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в размере, соответствующем разнице между суммам акциза, указанными в абзацах четвертом и пятом п. 12.1 ст. 204 НК РФ, и авансового платежа акциза. Соответственно, у него возникает обязанность уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере указанной разницы не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

Поскольку налогоплательщик не осуществлял реализацию алкогольной продукции, произведенной из приобретенного коньячного дистиллята (суммы, указанные в абзацах четвертом и пятом п. 12.1 ст. 204 НК РФ, равны нулю), то соответствующая разница будет равна сумме авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии.

С учетом п. 1 ст. 80 НК РФ логично предположить, что сведения о сумме авансового платежа акциза, подлежащей уплате в анализируемом случае, должны найти отражение в налоговой декларации по акцизам, хотя действующие положения главы 22 НК РФ прямо не обязывают налогоплательщиков декларировать разницу, предусмотренную пп. 2 п. 13 ст. 204 НК РФ.

Заметить, что в действовавшей с 01.07.2014 до 01.06.2016 редакции абзаца десятого п. 13 ст. 204 НК РФ для одного из случаев уплаты авансового платежа акциза было предусмотрено, что начисление авансового платежа акциза должно быть отражено в налоговой декларации по акцизам, представляемой за налоговый период, на который приходится дата окончания действия банковской гарантии. Однако и до появления этой нормы Минфин России также придерживался мнения, что начисление авансового платежа акциза должно быть отражено в налоговой декларации по акцизам, представленной за налоговый период, на который приходится дата окончания действия банковской гарантии (письмо Минфина России от 02.10.2013 № 03-07-06/40888, смотрите также письмо Минфина России от 20.07.2012 № 03-07-06/188).

Вместе с тем Порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, утвержденный приказом ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@, не позволяет ответить на вопрос о том, каким образом следует отражать в декларации разницу, предусмотренную пп. 2 п. 13 ст. 204 НК РФ. В этой связи данный вопрос представляется целесообразным согласовать с налоговым органом по месту учета или обратиться за разъяснениями в ФНС России (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ, письмо Минфина России от 15.02.2017 № 03-03-06/2/8378).

Ответ подготовил: Арыков Степан, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Игнатьев Дмитрий, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, кандидат экономических наук

admin