Счет фактура и акт выполненных работ

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний

по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR

КАК ВЫПИСАТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ И АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ ПО ПРЕДОПЛАТЕ ЗА АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЯ И ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО ФОРМАМ 100.00 И 300.00?

Компания предоставляет в аренду офисные помещения. Арендатор оплатил полную сумму за аренду помещения авансом за 1 год. Бухгалтер компании-арендодателя, опираясь на подпункт 2 пункта 2 статьи 237 Налогового кодекса, выставил счет-фактуру на всю полученную сумму. 1. Акт выполненных работ следует выставить вместе со счетом-фактурой, предоставлять в конце каждого месяца или выставить один акт по истечении года аренды? В Декларации по НДС (форма 300.00) отражается сумма НДС, опираясь на выписанный счет-фактуру, а в Декларации по КПН (форма 100.00) указывается сумма СГД, опираясь на акт выполненных работ?

Согласно статье 57 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим Кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом. Метод начисления — метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов.

Тоже касается и бухгалтерского учета, ведение которого осуществляется в соответствии в НСФО или МСФО.

Согласно пункту 1-1 статьи 237 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

— акте выполненных работ, оказанных услуг;

— документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

А иное, как раз и предусмотрено пунктом 2 этой же статьи, а именно:

— при оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:

1) дата выписки счета-фактуры с НДС;

2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);

Таким образом, если услуги по аренде оплачиваются на условиях предоплаты, то счет-фактура должен быть выписан датой получения платежа (налоговый учет — форма 300.00), несмотря на то, что акт будет выписан и подписан сторонами 30 числа (бухгалтерский учет и форма 100.00).

Для бухгалтерской отчетности любого предприятия, независимо от формы собственности, требуется ряд обязательных документов о расходах ресурсов и доходах от предоставляемых услуг. При заключении сделок между двумя субъектами предпринимательской деятельности все детали и результаты сотрудничества необходимо отображать в бухгалтерии. Кроме договора и счета-фактуры на оплату оказанных услуг, в соответствии со статьей закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» в обязательном порядке составляется акт выполненных работ, он же – акт приемки-передачи. Акт удобно подготавливать в специализированном программном обеспечении, например, в CRM системе.

Зачем нужен акт приемки-передачи?

Этот документ является необходимым для расчета налога на прибыль любого предприятия. При оформлении акта должен быть в наличии договор на оказание услуг, о которых идет речь в акте. В противном случае наличие акта приемки-передачи без договора расценивается налоговой службой как ошибка. Отсутствие документа о выполненных работах также является ошибкой в работе бухгалтерии и может повлечь за собой штраф. Чтобы составить акт, не обязательно использовать старые бухгалтерские шаблоны, можно самим разработать образец документа в соответствии с функционалом предприятия.

Какие сведения должны быть в документе?

Акт выполненных работ номинируется как приложение к договору на предоставление услуг с указанием номера и даты заключения договора. Обычно эти данные выносятся в шапку документа в правом верхнем углу. В зависимости от предмета договора, указываются сроки и термины выполнения положенных работ, их фактическая стоимость, цена с НДС и другие данные. Часто отдельной строкой прописывается отсутствие претензий сторон – Заказчика и Исполнителя – к качеству и срокам выполненных работ/услуг. При необходимости можно вынести отдельные клетки в таблице для отметок Заказчика в случае неудовлетворительных результатов проделанной работы, а также порядок устранения выявленных ошибок.

Для удобства бухгалтерии перечень услуг в акт выполненных работ лучше оформлять в виде таблицы, в которой отдельно разбиваются виды работ, их стоимость с НДС и без добавленной стоимости, а также процентная ставка НДС и итоговая сумма налогов. Внизу под таблицей по правилам оформления бухгалтерских документов должна быть прописана общая сумма по акту цифрами и прописью буквами. Обязательным условием передачи акта от одной стороны к другой является наличие мокрой печати предприятия и подпись ответственного лица (как правило – директора).

Согласно подпункту 2) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон) документальным свидетельством как на бумажном, так и на электронном носителе, факта совершения операции или события и права на ее совершение на основании которого ведется бухгалтерский учет являются первичные учетные документы.

При этом, электронная копия документа, согласно подпункту 7) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 07.01.2003 года № 370-ІІ «Об электронном документе и электронной цифровой подписи», это документ, полностью воспроизводящий вид и информацию (данные) подлинного документа в электронно-цифровой форме.

В соответствии с пунктом 3 статьи 379 Налогового кодекса, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в пунктах 4, 5, 6 и 13 указанной статьи. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в: акте выполненных работ, оказанных услуг; документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг. При этом согласно пункту 15 статьи 379 Налогового кодекса, если в документах, определенных пунктами 3, 5 и 13 данной статьи, указано несколько дат, то датой подписания документа является наиболее поздняя из указанных дат. Так как датой совершения оборота признается наиболее поздняя дата, то есть дата подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) получателем услуги, то от этой даты и необходимо считать дату обороту также и в целях выписки ЭСФ. В связи, с чем счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее 15 календарных дней после даты совершения оборота.
В данном случае, если получатель услуги подпишет акт выполненных работ позднее, то счет-фактура будет считаться выписанной ранее даты совершения оборота.

  1. Можно ли пересдать расчеты авансовых платежей, так как уже ясно, что доходы будут меньше на 50-60%? Какие риски?

Налоговое законодательство позволяет предоставлять дополнительные расчеты по авансовым платежам по КПН. Так в соответствии с пунктом 7 статьи 305 Налогового Кодекса РК налогоплательщики вправе представить дополнительный расчет авансовых платежей после декларации не позднее 31 декабря отчетного налогового периода исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.

Суммы авансовых платежей после декларации с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах авансовых платежей после декларации, не могут иметь отрицательное значение.

Допустим авансовые платежи авансовые платежи до сдачи декларации составили 3 000 000 тенге, после сдачи декларации – 4 500 000 тенге (500 000 тенге ежемесячно). Компания предполагает снижение на 50%, о чем стало известно в конце июля, и планируемая сумма КПН за текущий год составит 3 750 000 тенге. Налогоплательщик корректирует предстоящие месяцы, срок уплаты по которым не наступил, т.е. с августа по декабрь. Сумма корректировки в данном случае составит 2 500 000 к уменьшению (500 000 * 5).

  1. Можно ли оплатить налоги за счет дебиторов, если нет денег? И как?

Одной из мер взыскания налоговой задолженности является взыскание за счет дебиторов налогоплательщика. Этот порядок установлен статьей 123 Налогового Кодекса РК.

Налоговые органы выставляют уведомления о погашении налоговой задолженности, а налогоплательщик представляет в налоговые органы список дебиторов и прилагает акты сверок по взаиморасчетам.

На основании представленного налогоплательщиком (налоговым агентом) списка дебиторов и (или) сведений о дебиторах, полученных из информационных систем налоговых органов, и (или) акта проверки налогоплательщика (налогового агента), подтверждающего сумму дебиторской задолженности, налоговым органом направляются дебиторам уведомления об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента) в пределах сумм дебиторской задолженности.

Не позднее двадцати рабочих дней со дня получения уведомления дебиторы обязаны представить в налоговый орган, направивший уведомление, акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком (налоговым агентом), на бумажном или электронном носителе на дату получения уведомления.

На основании акта сверки взаиморасчетов или акта проверки дебитора, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, налоговый орган выставляет на банковские счета дебитора инкассовые распоряжения о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента).

  1. Должны ли работодатели самостоятельно оплатить или возместить расходы по организации дистанционной работы сотрудникам (интернет, связь, электроэнергия, канцтовары, принтер и т.п.). Какое будет налогообложение?

В соответствии с положениями статьи 138 Трудового Кодекса РК при переводе работника на дистанционную работу работодатель предоставляет работнику средства коммуникаций (средства связи) и несет расходы по их установке и обслуживанию. В случае, когда работник использует собственные средства коммуникаций на постоянной основе, работодателем выплачивается компенсация, размер и порядок выплаты которой устанавливается по соглашению с работником.

По соглашению сторон дистанционному работнику могут возмещаться и иные расходы, связанные с выполнением работы для работодателя (стоимость электроэнергии, воды и другие расходы).

Однако четкий порядок контроля и возмещения таких затрат законодательством РК не предусмотрен, в связи с чем возникают проблемы при выплате компенсаций т.к. непонятно оформлять эти расходы в составе стоимости услуг по договору ГПХ или относить их к доходу работника от материальной выгоды согласно статьям 323 и 324 Налогового Кодекса РК.

Доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, являются расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя, — при возмещении затрат работнику.

В данном случае если возмещение расходов происходит посредством предоставления (выдачи) орг.техники, канцтоваров, и их покупка происходит от лица работодателя и первичные документы выписаны на работодатель, то данные расходы можно отнести напрямую на вычеты, так как они непосредственно связаны с деятельностью работодателя и подтверждены документально. Но в части оплаты коммунальных услуг и доступа к интернет, указанные расходы будут признаваться все таки доходом работника, так как оценить и контролировать их деление на производственные и личные цели практически невозможно.

  1. Можно ли взять на вычеты оборудование офиса (санитайзеры, тепловизоры, услуг сан.обработки и т.п.), приобретение масок на вычеты?

В соответствии с п. 5 ст. 243 НК РК, вычету подлежат расходы налогоплательщика по обеспечению работникам условий труда, отвечающих требованиям безопасности, охраны и гигиены труда, в том числе санитарно-эпидемиологическим требованиям, по обеспечению работникам возможности отдыха и приема пищи в специально оборудованном месте в соответствии с трудовым законодательством РК, трудовым, коллективным договорами или актами работодателя.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В данной связи, учитывая требования постановлений главных санитарных врачей и налоговое законодательство при наличии подтверждающих первичных документов приобретение указанных средств защиты подлежит отнесению на вычеты.

  1. Может ли работодатель «просить» пройти тест на коронавирус, еще и за свой счет, и без него не допускать к работе? Может ли работодатель принудительно заставить пройти тест на коронавирус, но оплатить его за счет компании, и как в этом случае будет с налогами?

Законодательство не обязывает работников проходить тестирование на Covid-19. Также это подтверждается и заявлением главного санитарного врача Айжан Есмагамбетовой: «Сейчас многие работодатели требуют, чтобы сотрудник, когда он возвращается на работу, обязательно приносил справку с результатами ПЦР-исследования. Мы такого требования не предъявляем. Могу даже сказать, не рекомендуем. Потому что ПЦР-исследование может быть отрицательным, но при этом этот человек может быть заражённым, у него ещё не произошло то размножение вируса, чтобы можно было уловить методом ПЦР. Если есть какие-то договорённости о проведении тестирования, это решается только в рамках трудового законодательства. Но мы таких требований к обязательному тестированию для тех, кто возвращается на работу, не предъявляем»

Если же между работниками и работодателем достигнуты договоренности о сдаче такого анализа и за счет работодателя, то налоговое законодательство позволяет отнести такие расходы на вычеты. Сумма затрат на прохождение теста будет признаваться доходом работника в натуральной форме согласно пп.2 статьи 323 НК РК.

При этом согласно пп.18 п. 1 статьи 341 НК РК выплаты в пределах 94-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) — при предоставлении физическим лицом документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, будут исключаться из налогооблагаемого дохода работника как корректировка и не будет облагаться ИПН у ИВ, ОПВ, ВОСМС, СН, СО, ООСМС. Указанные расходы будут отнесены на вычеты в соответствии со статьей 257 НК РК в составе доходов работника

  1. Если компания помогла продуктами, деньгами физическим лицам, как быть с налогами? Платить или нет?

Согласно подпункту 20 статьи 1 НК РК социальная поддержка физического лица – безвозмездная передача налоговым агентом за год имущества в пределах 647-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, физическому лицу, имеющему право на социальную поддержку в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Перечень категорий лиц, предусмотренных настоящим подпунктом, утверждается центральным уполномоченным органом по государственному планированию по согласованию с уполномоченным органом.

Если указанные физические лица являются категориями граждан, указанными ниже, то сумма помощи в пределах 1 715 197 тенге (2020 год), не подлежит обложению налогами в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 341 НК РК:

1) получателем специального государственного пособия;

2) получателем государственных социальных пособий;

3) получателем специальных социальных услуг;

4) инвалидом, получающим пенсионные выплаты;

5) ребенком-сиротой и (или) ребенком, оставшимся без попечения родителей, не достигший восемнадцати лет;

6) малообеспеченным лицом Республики Казахстан в соответствии с подпунктом 5-2) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 17 июля 2001 года «О государственной адресной социальной помощи»;

7) лицом, имеющим заболевание, входящее в перечень социально значимых заболеваний и заболеваний, представляющих опасность для окружающих, утвержденным приказом Министра здравоохранения Республики Казахстан от 21 мая 2015 года № 367 (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 11512);

8) лицом, имеющим заболевание, входящее в перечень заболеваний, для которых установлен срок временной нетрудоспособности более двух месяцев, утвержденным приказом Министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан от 28 декабря 2015 года № 1033 (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 12733);

9) лицом, имеющим заболевание, входящее в список тяжелых форм некоторых хронических заболеваний, утверждаемым в соответствии с подпунктом 4) статьи 68, подпунктом 6) статьи 69 и пунктом 4 статьи 75 Закона Республики Казахстан от 16 апреля 1997 года «О жилищных отношениях».

Добавить в «Нужное»

Обновление: 29 июня 2017 г.

Чтобы упростить документооборот, компания может перейти на использование универсальных передаточных документов (УПД). УПД содержат все необходимые реквизиты для счета-фактуры и первичных документов, используемых для оформления хозяйственных операций. Таким образом, универсальный передаточный документ заменяет акт выполненных работ, акт оказания услуг, накладные, счет-фактуру и т.д.

Как оформлять УПД вместо акта выполненных работ?

УПД может оформляться по официальной форме, которую подготовила ФНС России. Эта форма не является обязательной для применения, и при желании ее можно доработать и включить в нее дополнительные элементы либо исключить ненужные. Фактически официальная форма, разработанная налоговиками, — это расширенная версия счета-фактуры.

Основная часть УПД включает непосредственно форму счета-фактуры. Она выделена черной рамкой и не подлежит изменению. Это вытекает из п. 9 Приложения N 1 Постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137 и дополнительно подтверждено ФНС России в Письме от 23.12.2015 № ЕД-4-15/22619, согласно которым форма счета-фактуры должна быть сохранена.

Кроме этого, в официальную форму включены реквизиты, необходимые для правильного оформления первичного документа в соответствии со ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ о бухгалтерском учете, в том числе сведения о передаче/приемке товара, услуг, результатов работ; лице, ответственном за оформление операции.

Для того чтобы перейти на использование УПД, компании нужно совершить ряд действий. Во-первых, так как УПД является разновидностью первичного документа, его форму должен утвердить руководитель компании. Кроме того, возможность применения УПД нужно указать в учетной политике компании.

Во-вторых, нужно согласовать применение УПД с контрагентами компании. Нередко формы документов о приемке, документов, используемых для осуществления расчетов, прописываются в договорах. Если в договорах компании указаны акты и счета-фактуры, то, чтобы применять универсальный передаточный документ вместо акта выполненных работ, нужно будет подписать дополнительное соглашение с контрагентом и предусмотреть в нем соответствующие условия.

Варианты использования УПД

Компания может применять УПД вместо акта выполненных работ в 2-х вариантах:

  1. В качестве замены акта и счета-фактуры.
  2. Только как замену акта.

В первом варианте передаточный документ выступает в роли обоих документов сразу. Согласно рекомендациям ФНС он имеет статус «1», который проставляется в специально предназначенном для этого поле. Соответственно, при его оформлении заполняются все обязательные графы и строки и для первичного документа, и для счета-фактуры. В таком случае правильно заполненный УПД может быть использован для получения вычета по НДС.

Во втором варианте использования УПД заменяет акт выполненных работ, но счет-фактура выставляется отдельно. В поле для указания статуса проставляется значение «2». В этом случае для того, чтобы УПД был признан в качестве оправдательного документа, в нем должны быть заполнены все обязательные для первичных документов реквизиты, в том числе и часть реквизитов из граф и строк для счета-фактуры. Однако все эти поля заполнять не требуется, так как счет-фактура будет выставляться отдельно.

Общие рекомендации по заполнению УПД с указаниями, какие поля подлежат заполнению, приведены в приложении к Письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96, которым утверждена официальная форма УПД.

admin