Расходы периода

Учет расходов периода: административные расходы

Расхода периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг.

К расходам периода относят:

— общие и административные расходы;

— расходы по процентам;

— расходы по реализации товарно-материальных запасов.

К общим и административным расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно­хозяйственной деятельностью. Учет этих расходов ведется на активном счете

7210 «Общие и административные расходы».

Аналитический учет общих и административных расходов ведется по следующей типовой номенклатуре расходов:

— оплата труда работников, относящихся к административному персоналу;

— оплата пруда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах;

— содержание административного аппарата управления, работников, обслуживающих структурные подразделения субъекта, материально­техническое и транспортное обслуживание, в том числе расходы на содержание служебного легкового транспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

— расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения; расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения);

— затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам (т.е. не капитализируются в качестве основных фондов);

— содержание дирекции строящегося субъекта, а при отсутствии дирекции — группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

— расходы по устранению недоделок в проектных и строительно­монтажных работах, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке запасов до приобретенного склада, затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами, и другие затраты;

При необходимости, предприятия могут вводить в данную типовую номенклатуру дополнительные статьи и субстатьи, сокращать и объединять их с учетом специфики отрасли экономики и субъекта.

Общие и административные расходы отражаются на счете 7210 После списания общих и административных расходов на счет итогового дохода счет 7210 должен быть закрыт.

Учет расходов по реализации готовой продукции (работ, услуг)

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг). Ниже приведены основные статьи расходов, относимые на этот счёт:

— заработная плата работников, связанная с процессом реализации;

— отчисления от заработной платы работников торговли по установленным законодательством нормам;

— расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров и сами товары;

— расходы по командировкам работников, связанных с процессом реализации;

— амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров;

— расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации;

Счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)» предназначен для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг. Он применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

Учет расходов по корпоративному подоходному налогу ведется на счете 7700. Объектом обложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом Республики Казахстан с учетом корректировок. В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика.

Налогооблагаемый доход с учетом корректировок подлежит обложению налогом по ставке 20 %.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости, либо увеличение обязательств, ведущее к уменьшению СК, не связанного с его распределением между собственниками. Определение расходов включает убытки, а также те расходы, к-рые возникают в ходе обычной деятельности субъекта.

Расходы включают в себя:

-с/с реализованной продукции и оказанных услуг;

-расходы по реализации продукции и оказанных услуг;

-административные расходы;

-расходы на финансирование;

-расходы, связанные с прекращаемой деятельностью;

-убытки от долевого участия;

-расходы по КПН;

-прочие расходы.

с/с продукции – выраженные в денежной форме текущие затраты объединения, п/я, организации на пр-во и реализацию продукции (работ, услуг). С/с запасов включает все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Калькуляция с/с – исчисление в денежном выражении затрат на производство и реализацию продукции.

Оценка с/с запасов производится по методу средневзвешенной стоимости. Выбытие запасов может производиться след. образом:

1.списание запасов;

2.реализация запасов на сторону;

3.прочее выбытие запасов как результат:

-истечения сроков хранения, морального устаревания;

-выявления недостач при инвентаризации;

-хищения или порчи запасов;

-порчи имущества при авариях, пожарах, стих.бедствиях.

Расходы по реализации продукции и оказанию услуг включают в себя расходы, связанные с реализацией продукции и оказанными услугами. К ним относятся:

1.ЗП и отчисления от ЗП работников отдела сбыта, р-ды по страхованию собственности, командировочные р-ды, амортизационные отчисления и р-ды по содержанию объектов ОС, используемых при реализации запасов;

2. стоимость транспортировки грузов до пункта отправления, погрузочно- разгрузочных работ;

3.р-ды на маркетинговые услуги.

К административным р-дамотносятся управленческие и хоз. р-ды, не связанные с производственным процессом, к-рые как и р-ды по реализации продукции и по оказанным услугам включают в себя р-ды на ЗП, транспортные р-ды, р-ды, связанные с работой административного персонала и прочие НР, без к-рых деятельность п/я не может осуществляться.

Оплата труда является одним из элементов не только расходов по реализации продукции, оказания услуг и административных расходов, а также и р-дов, связанных с с/с продукции. При правильной организации учета ЗП появляются предпосылки роста производительности труда, снижения с/с продукции и повышения уровня жизни работников.

Затраты и расходы: текущий период, прошлые и будущие периоды

Оплата труда определяется конечными результатами работы каждого работника. Оплата труда делится на основную(за фактически отработанное время по ставкам и окладам) и дополнительную(оплата отпусков, выплаты за время выполнения различных обязанностей).

Списаны на текущие расходы п/я командировочные р-ды, в допустимых пределах и подтвержденные документально Дт 7211(8115) Кт 1251.

Начислена надбавка к ЗП работника Дт 7211(8115) Кт 3350.

Удержан из ЗП ИПН Дт 3350 Кт 3120.

Удержаны из ЗП ОПВ Дт 3350 Кт 3120.

Выплачены суммы командировочных расходов Дт 1251 Кт 1010.

Выплачены суммы ЗП после удержания ИПН и ОПВ Дт 3350 Кт 1010.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется отдельно по каждому из работников.

К налогам и сборам, связанным с начисление ЗП работника, относятся соц. налог и сбор в фонд соц. страхования, начисление к-рых производится ежемесячно.

Расходы на финансирование включают в себя:

-расходы по вознаграждениям;

-расходы на выплату % по финансовой аренде;

-прочие р-ды на финансирование.

Расходы по вознаграждениям. В ходе предпринимательской деятельности п/ям приходится пополнять свои оборотные средства при помощи получения кредитов от различных п/ий. Кредиты могут быть выражены как в денежной, так и в товарной форме. П/ям, пользующимся кредитами, приходится оплачивать кредитным организациям вознаграждения, к-рые в БУ относятся на р-ды.

Выплата ЗП работникам Дт 3350 Кт 1010.

Оплачен НДС на таможне Дт 3397 Кт 1031.

Произведен зачет авансов полученных от покупателей и заказчиков Дт 3510 Кт 1210.

Произведен возврат кредита Дт 4010 Кт 1031.

Начисление ЗП: отпускные Дт 5460 Кт 3350.

Закрытие периода –с/с реализованных товаров (работ, услуг) на итоговую прибыль (итоговый убыток) Дт 5610 Кт 7010.



Г)стоимость израсходованных ресурсов, оцененная в текущих ценах их приобретения.

5.В отличие от конкурентной фирмы монополист:

а) может назначать любую цену на свой продукт;

б) максимизирует прибыль при равенстве предельного дохода и предельных издержек;

в) при данной кривой рыночного спроса может выбрать комбинацию цены и объема выпуска, которая дает максимум прибыли.

6.Отчисления на потребление капитала – это:

а) чистые инвестиции;

б) чистые иностранные инвестиции;

В) амортизация.

7.Циклическая безработица – это:

а) безработица, вызванная циклическим сжатием производства;

б) безработица, связанная с добровольной сменой работниками места работы;

в) доля рабочей силы, не занятая в каждый данный момент.

8.Деньги служат:

а) средством обращения;

б) средством сохранения ценности;

в) счетной единицей

г) все предыдущие ответы верны;

д) все предыдущие ответы не верны.

Вариант 5

1.Какова экономическая цель, если общество стремится минимизировать издержки и максимизировать отдачу от ограниченных производственных ресурсов?

а) достижение полной занятости;

б) поддержание экономического роста;

в) экономическая безопасность;

г) экономическая эффективность.

2.Совершенствование технологии сдвигает:

а) кривую спроса вверх и вправо;

б) кривую спроса вниз и вправо;

в) кривую предложения вниз и вправо;

г) кривую предложения вверх и влево.

3.Коэффициент ценовой эластичности спроса равен:

а) уменьшению цены, деленному на увеличение объема спроса;

б) изменению общей выручки (в %), деленному на увеличение объема спроса (в %);

в) изменению объема спроса (в %), деленному на изменение цены (в %);

г) ни одному из приведенных показателей.

4.Предельные издержки – это:

а) альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирм;

б) дополнительные издержки, связанные с увеличением производства единицы продукции;

в) издержки, величина которых не зависит от объема выпускаемой продукции.

5.В отличие от конкурентной фирмы простая монополия стремится:

а) производить продукции меньше, а цену устанавливать выше;

б) максимизировать прибыль;

в) производить продукции больше, а цену устанавливать выше.

6.Процент – это:

а) плата за пользование денег (или за ссуды);

б) доход, получаемый собственниками недвижимого имущества;

в) выплаты государства отдельным индивудуумам (или семьям), получаемые на безвозмездной основе.

7.Человек, который надеется вскоре снова получить работу:

а) относится к разряду занятых;

б) относится к безработным;

в) не учитывается в составе рабочей силы.

8.Норма обязательных резервов:

а) вводится как средство ограничения денежной массы;

б) вводится как средство, предохраняющее от изъятия вкладов;

в) составляет среднюю величину массы денег, необходимой для удовлетворения потребностей населения.

Вариант 6

1.Позитивная экономическая теория изучает:

а) «что есть»;

б) что должно быть;

в) положительные тенденции в экономическом развитии;

г) оценочные суждения.

2.Если рыночная цена ниже равновесной, то:

а) появляется избыток товаров;

б) возникает дефицит товаров;

в) формируется рынок покупателя;

г) падает цена ресурсов.

3.Кривая абсолютно неэластичного спроса представляет собой:

а) вертикальную линию;

б) горизонтальную линию;

в) кривую линию;

г) прямую линию с отрицательным наклоном.

4.Если фирма увеличивает затраты на ресурсы на 10%, а объем производства возрастает при этом на 15%, то в этом случае:

а) наблюдается отрицательный эффект масштаба;

б) наблюдается положительный эффект масштаба;

в) действует закон убывающей производительности.

5.Ценовая дискриминация – это:

а) продажа по разным ценам одной и той же продукции различным покупателям;

б) повышение цены на товар более высокого качества;

в) все предыдущие ответы неверны.

6.Чистый национальный продукт – это:

а) личный доход минус индивидуальные налоги;

б) валовой национальный доход минус амортизация;

в) общая рыночная стоимость всех конечных товаров и услуг.

7.Сдвиг кривой совокупного спроса вправо не может отражать:

а) повышение уровня цен и реального объема ВНП одновременно;

б) повышение уровня цен при отсутствии роста реального объема ВНП;

в) рост реального объема ВНП при отсутствии повышения цен;

г) повышение уровня цен и падение реального объема ВНП одновременно.

8.Если Центробанк повышает учетную ставку, то эта мера направлена на:

а) снижение общей величины резервов коммерческих банков;

б) стимулирование роста величины сбережений населения;

в) увеличение общего объема резервов коммерческих банков.

Вариант 7

1.Если экономические обобщения основываются на фактах, то такой метод анализа является:

а) описательным;

б) гипотетическим;

в) дедуктивным;

Г) индуктивным.

2.Если предложение и спрос на товар возрастают, то:

а) цена повысится;

б) увеличится общее количество товара;

в) цена останется стабильной;

г) благосостояние общества возрастет.

3.Если цена товара неэластичного спроса выросла с 7 до 8 руб., то выручка:

а) сократилась;

б) выросла;

в) осталась неизменной;

г) абсолютна эластична.

4.Закон убывающей производительности гласит:

а) по мере увеличения объема переменного ресурса, присоединяемого к фиксированному ресурсу, начиная с определенного уровня, общий объем произведенной продукции сокращается;

б) чем меньше цена, тем меньше объем производимой продукции;

в) чем выше цена, тем меньше объем приобретаемой продукции.

5.Олигополия – это рыночная структура, где оперирует:

а) большое количество конкурирующих фирм, производящих однородный продукт;

б) только одна крупная фирма;

в) только один крупный покупатель;

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский Экономический Университет

КазпотребсоюзА

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

По дисциплине: «Промежуточный финансовый учет»

На тему: Учет расходов периода

Выполнил: ст-т гр.УА-36

Шайхин Е.

Проверил: преподаватель

Караганда — 2008

Введение

1 Характеристика расходов периода и их влияние на финансовые результаты

2 Документация формирования и учет расходов по реализации товаров (работ, услуг)

3 Документация формирования и учет административных расходов

4 Расчет, документация формирования и учет расходов по финансированию

5 Закрытие счетов расходов периода

6 Разработка фрагмента учетной политики по расходам периода и раскрытие их в отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия требует расходов на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Следовательно, зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы. Расходы – это уменьшение активов, либо возникновение обязательств (или то или другое одновременно) в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

В соответствии с принципами МСФО, расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками .

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе не отличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочных активов или в результате стихийных бедствий.

Определенный вид расходов предприятия может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности расходы предприятия можно классифицировать по многим различным признакам.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Себестоимость произведенной продукции — это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Но, помимо расходов, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные расходы, которые не связаны с реализацией продукции и в себестоимость, как правило, не включаются. К таким расходам относятся расходы периода.

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят.

Разновидность расходов периода и их корреспонденции на разных организациях разная и зависит от их специфики. Разделение производственной себестоимости и расходов периода необходимо, чтобы оценить, какое влияние на конечные результаты оказала производственная деятельность предприятия, а также его административная и внепроизводственная деятельности. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы – изучить теоретические основы и действующую практику учета расходов периода.

В соответствии с целью были поставлены задачи курсовой работы. Ими явились:

— исследование характеристики расходов периода и их влияния на финансовые результаты предприятия;

— изучение документального оформления формирования и учета административных расходов, расходов по реализации продукции и расходов по финансированию;

— исследование порядка закрытия счетов расходов периода;

— изучение процесса разработки фрагмента учетной политики по расходам периода и финансовой отчетности предприятия.

Теоретической и методологической основой послужили законодательные и нормативные документы Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

Объектом исследования послужила финансовая документация предприятия ТОО «Империя Камня», основным видом деятельности которого является добыча нерудных строительных материалов открытым способом.

1 Характеристика расходов периода и их влияние на финансовые результаты

Целью предпринимательской деятельности является обеспечение общественных потребностей и извлечение дохода. В производственном предприятии данная цель реализуется в производственно-хозяйственном процессе. Производственно — хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, выпуска готовой продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.

Элементами хозяйственного процесса, непосредственно связанными с результативностью деятельности предприятия, являются доходы и расходы.

Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия требует расходов на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Следовательно, зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы. Расходы – это уменьшение активов, либо возникновение обязательств (или то или другое одновременно) в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности .

Специального стандарта по расходам среди МСФО нет, как, например, для учета доходов (МСФО 18 «Выручка»). Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Этот документ не является стандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки МСФО.

В соответствии с данными принципами, расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками .

Расходы – это уменьшение или другое расходование активов, либо возникновение задолженностей или же сочетание того и другого вследствие поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности. Другими словами, расходы – это затраты на производство товаров и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов .

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки.

расходы отчетного периода

Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе не отличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочных активов или в результате стихийных бедствий.

Определенный вид расходов предприятия может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности расходы предприятия можно классифицировать по многим различным признакам.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты.

Расходы периода — особый вид расходов организации, характерной особенностью которых является их, в основном, постоянный размер, не подверженный влиянию расходов по производству и приобретению товаров, работ, услуг .

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят. К расходам периода относят:

— общие и административные расходы;

— расходы по процентам;

— расходы по реализации товарно-материальных запасов .

При необходимости, предприятия могут вводить в данную типовую номенклатуру дополнительные статьи и субстатьи, сокращать и объединять их с учетом специфики отрасли экономики и субъекта .

Расходы — будущий период

Cтраница 1

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.  

Расходы будущих периодов, а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.  

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; в бухгалтерском учете и отчетности учитываются по фактически произведенным расходам. В бухгалтерском балансе они отражаются отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, установленном организациям ( равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.  

Расходы будущих периодов по существу являются разновидностью незавершенного производства. Они возникают, когда предприятие в данном периоде делает затраты, которые будут отнесены на себестоимость продукции в последующем периоде. Длительность этого периода обычно не превышает двух лет.

Учет расходов периода

Расходы будущих периодов анализируются, и выявляется их реальность.  

Расходы будущих периодов — это расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Они подлежат отнесению на издержки производства или обращения в порядке, устанавливаемом организацией ( равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому относятся.  

Расходы будущих периодов, а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.  

Расходы будущих периодов — это уже оплаченные расходы, которые отражаются в составе активов до тех пор, пока соответствующие экономические выгоды не использованы или потреблены.  

Расходы будущих периодов уменьшаются либо по прошествии определенного времени, либо по мере их использования или потребления.  

Расходы будущих периодов — уже произведенные затраты отчетного периода, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, но оплаченные за несколько месяцев вперед.  

Расходы будущих периодов по существу являются разновидностью незавершенного производства.  

Расходы будущих периодов, если указанные затраты значительны по размерам.  

Расходы будущих периодов — затраты, произведенные в текущем периоде, но включаемые в себестоимость позже, когда они будут непосредственно участвовать в производственном процессе, например затраты на освоение новой технологии.  

Расходы будущих периодов — иные систематические или нерегулярные отложенные расходы, в отношении которых на момент потребления ресурсов ( осуществления затрат) отсутствует достаточная степень определенности в виде и возможности возникновения будущих активов организации.  

Расходы будущих периодов, а также статьи Долгосрочные финансовые вложения ( уменьшенные на величину вложений в уставные капиталы других организаций), Расчеты с учредителями из раздела I актива баланса.  

Страницы:      1    2    3    4

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде — расходы (убытки) прошлых периодов, которые были выявлены и признаны в отчетном периоде.

Комментарий

Термин "Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде" применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Налоговый учет

По налогу на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

— в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);

На практике, применение таких убытков сильно ограниченно. Дело в том, что рассматриваемые убытки по сути представляют собой ошибки, которые налогоплательщик выявил в текущем периоде, но это расходы, которые относятся к прошлым периодам (например, выявлено, что расходы за 1 месяц аренды не были отнесены на расходы в прошлом году). НК РФ требует, чтобы выявленные ошибки отражались в том налоговом периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 54 НК РФ). Отражать ошибки прошлых периодов в текущем периоде допускается только в случаях:

— невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);

— в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В указанных выше случаях налогоплательщик, выявивший расходы (убытки) прошлых периодов вправе отразить их в учете в текущем периоде, как убыток прошлых лет. Причем первая из указанных выше ситуаций на практике практически не встречается. Если налогоплательщик не может подтвердить период совершения ошибки, то вряд-ли он сможет обосновать и подтвердить такой расход. Вывод о том, что только в вышеуказанных случаях налогоплательщик вправе признавать расходы, относящиеся к прошлым периодам, сформулирован и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08 по делу N А40-6295/07-118-48.

Во всех остальных случаях налогоплательщик должен исправлять ошибки в том периоде, к которому относятся ошибки, то есть, представлять уточненную налоговую декларацию за прошедший налоговый период.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете прочими расходами признаются "убытки прошлых лет, признанные в отчетном году" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв.

Учет расходов периода (стр. 1 из 5)

Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета убытки прошлых лет, признанные в отчетном году отражаются по бедету счета 91 "Прочие доходы и расходы " в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.

В бухгалтерском учете к убыткам прошлых лет, признаных в отчетном году, как правило, приводят ошибки прошлых периодов (например, неотражение расходов).

В бухгалтерском учете исправление таких ошибок проводится в совершено другом порядке (в сравнении с налоговым учетом). В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки, не являющейся существенной, в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет (п. 14 ПБУ 22/2010, п. 7 и п. 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Дополнительно

Перенос убытков на будущее (налог на прибыль) — по налогу на прибыль предусмотрена возможность переносить убытки на будущие налоговые периоды (ст. 283 НК РФ)

Материалы по теме "Налог на прибыль организаций"

Материалы по теме "Бухгалтерский учет"

Затраты на продукт и на период

Определение

Одним из подходов классификации затрат в управленческом учете является выделение затрат на продукт и на период. Чтобы понять разницу между затратами на продукт и на период, необходимо обратиться к принципам финансового учета. Как правило, затраты признаются расходами в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были фактически понесены. Например, если компания оплачивает авансом страховой полис, который действует в течении 12 месяцев, эта сумма не списывается полностью в том квартале, когда была произведена оплата. Вместо этого, стоимость полиса будет разделена на четыре части и последовательно списана на расходы в соответствующем квартале. Причина заключается в том, что компания получает выгоду от страхового полиса в каждом из четырех кварталов, а не только в первом, когда была произведена оплата. Не списанная на расходы часть суммы отражается в активе бухгалтерского баланса по счету предоплаченные расходы.

Чтобы классифицировать затраты на продукт и период необходимо понимать сущность принципа соответствия и принципы учета по методу начисления. Принцип соответствия основан на концепции учета по методу начисления и утверждает, что затраты, понесенные для генерации дохода, должны быть признаны в качестве расходов в том же периоде, когда был признан соответствующий доход. Это означает, что если затраты были понесены на производство продукции или приобретение товаров для дальнейшей перепродажи, они должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, когда была фактически осуществлена их продажа.

Классификация затрат на продукт и период выглядит следующим образом.

Затраты на продукт

В финансовом учете в себестоимость продукции включаются все затраты, которые были связаны с приобретением товаров или производством продукции. Например, для промышленной продукции в себестоимость включают следующие статьи расходов.

  1. Прямые затраты на сырье и материалы.
  2. Прямые затраты на оплату труда.
  3. Производственные накладные расходы:
    • косвенные затраты на сырье и материалы;
    • затраты на оплату труда вспомогательному персоналу;
    • амортизация основного и вспомогательного производственного оборудования;
    • коммунальные расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производственных зданий.

Затраты на продукт рассматриваются как "прикрепленные" к произведенной продукции или купленным товарам, и они остаются прикрепленными пока продукция находится на складе до момента продажи. Таким образом, на начало отчетного периода себестоимость продукции равняется сальдо по счету «Товарно-материальные запасы» в бухгалтерском балансе. В момент продажи продукции эти затраты списываются с этого счета и отражаются в качестве расходов (обычно по счету «Себестоимость реализованной продукции).

Результат поиска

Поскольку затраты на продукт изначально прикрепляются к товарно-материальным запасам, они также могут упоминаться как себестоимость товарно-материальных запасов.

Цель такой классификации затрат состоит в том, чтобы подчеркнуть, что затраты на продукт не обязательно рассматриваются как расходы в том учетном периоде, в котором они были понесены. То есть, они рассматриваются как расходы в том периоде, в котором были фактически реализованы товары или продукция. Это означает, что затраты на продукт, такие как прямые затраты на сырье и материалы, прямые затраты на оплату труда могут быть понесены в течение одного учетного периода, но быть признаны в качестве расходы в следующем периоде, когда продукция будет продана.

Затраты на период

К затратам на период относятся все затраты, которые не были включены в затраты на продукт. Расходы периода все затраты, которые не включаются в себестоимость продукции. Они списываются на расходы в том периоде, в котором они были фактически понесены в соответствии с правилами учета по методу начисления, который используется при составлении финансовой отчетности (за исключением отчета о денежных потоках). Затраты на период не включатся в себестоимость произведенной продукции или приобретенных товаров. Их наиболее распространенными примерами являются.

  1. Расходы на сбыт:
    • комиссионные торговым агентам;
    • расходы на рекламу;
    • амортизация складских зданий и оборудования;
    • амортизация транспортных средств, используемых для доставки продукции.
  2. Административные расходы:
    • Заработная плата административно-управленческого персонала;
    • командировочные административно-управленческого персонала;
    • амортизация офисных зданий и офисного оборудования;
    • коммунальные расходы, связанные с обслуживанием офисных зданий.
  3. Проценты по кредитам.

Поскольку они списываются на расходы в том периоде, в котором возникли, их называют затраты на период.

admin