Пунктах 1 и 2 статьи 420 кодекса

30 Августа 2017

По действующим правилам не все выплаты и вознаграждения, которые работодатели производят физическим лицам, признаются объектом обложения страховыми взносами. Суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в пунктах 4-7 статьи 420 Кодекса, не признаются объектом обложения страховыми взносами и, соответственно, не отражаются в расчете. К таким выплатам, в частности, относятся вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам (в том числе работникам) по договорам, связанным с передачей в пользование имущества и имущественных прав (например, по договору аренды транспортного средства без экипажа).

Согласно форме расчета по страховым взносам (утв. приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551) по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1 и др. указываются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Однако, из формы неясно, нужно ли в эти строки включать выплаты, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами.

В письме от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@ ФНС России пояснила, что выплаты, не признаваемые объектом обложения взносами, в расчет (в строки 030 и др.) включать не нужно, поскольку это не предусмотрено Порядком заполнения расчета. Согласно Порядку по указанным строкам отражаются суммы выплат и вознаграждений, поименованные в п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, то есть признаваемые объектом обложения страховыми взносами.

При этом следует учитывать, что не облагаются страховыми взносами выплаты в отношении физических лиц, поименованные в пунктах 1, 2 статьи 422 Кодекса, а также в пункте 3 указанной статьи:

  1. в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
    • суммы денежного содержания (ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями,
    • выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;
  2. в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

ФНС отметила, что исходя из Порядка в общем случае база для исчисления страховых взносов, указываемая в расчете, определяется как разность между начисленными суммами выплат и вознаграждений, признаваемыми объектом обложения, и суммами, освобождаемыми от страховых взносов в соответствии со ст. 422 НК РФ.

Подробнее о порядке заполнения расчета по страховым взносам см. на Информационном портале 1С:ИТС в справочнике «Отчетность по страховым взносам».

Информация подготовлена на основании статьи: https://its.1c.ru/news/451440

Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, перечисленные в пунктах 4 — 7 ст. 420 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках:

— гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

— договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Например, на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не возникает объекта обложения страховыми взносами в случае вручения подарков физическим лицам. Причем и в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику объекта обложения страховыми взносами не возникает (см. также письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437). Во избежание переквалификации подарка (особенно в случае дарения денег) в другой вид выплат договор дарения лучше заключать в письменной форме, даже если такая форма не обязательна по ГК РФ.

Под действие п. 4 ст. 420 НК РФ подпадают также выплаты по договорам займа (глава 42 ГК РФ) и договорам безвозмездного пользования (глава 36 ГК РФ), договорам купли-продажи, мены, ренты и пожизненного содержания с иждивением, аренды, найма жилого помещения.

В соответствии с п. 5 ст. 420 НК РФ для организаций не признаются объектом обложения страховыми взносами отдельные выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства. Это выплаты:

— по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории России;

— в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Указанная норма соотносится с положениями законов о конкретных видах обязательного социального страхования. В соответствии с положениями федеральных законов от 15.12.2001 N 167-ФЗ, от 29.12.2006 N 255-ФЗ и от 29.11.2010 N 326-ФЗ иностранные граждане и лица без гражданства, не проживающие и не пребывающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования РФ.

Если же организация заключила трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг с российским гражданином, проживающим на территории иностранного государства, то выплаты по такому договору облагаются страховыми взносами.

В пунктах 6 и 7 ст. 420 НК РФ перечислены выплаты волонтерам и добровольцам, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами.

По действующим правилам не все выплаты и вознаграждения, которые работодатели производят физическим лицам, признаются объектом обложения страховыми взносами. Так не являются объектом обложения взносами выплаты, поименованные в п. 4 – 7 ст. 420 НК РФ. К таким выплатам, в частности, относятся вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам (в том числе работникам) по договорам, связанным с передачей в пользование имущества и имущественных прав (например, по договору аренды транспортного средства без экипажа).

Согласно форме расчета по страховым взносам (утв. приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551) по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1 и др. указываются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Однако, из формы неясно, нужно ли в эти строки включать выплаты, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами.

В письме от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@ ФНС России пояснила, что выплаты, не признаваемые объектом обложения взносами, в расчет (в строки 030 и др.) включать не нужно, поскольку это не предусмотрено Порядком заполнения расчета. Согласно Порядку по указанным строкам отражаются суммы выплат и вознаграждений, поименованные в п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, то есть признаваемые объектом обложения страховыми взносами.

ФНС отметила, что исходя из Порядка в общем случае база для исчисления страховых взносов, указываемая в расчете, определяется как разность между начисленными суммами выплат и вознаграждений, признаваемыми объектом обложения, и суммами, освобождаемыми от страховых взносов в соответствии со ст. 422 НК РФ.

Подробнее о порядке заполнения расчета по страховым взносам см. в справочнике «Отчетность по страховым взносам».

1. Выписка дополнительного счета-фактуры производится поставщиком в случаях:
1) корректировки размера оборота в соответствии со статьей 383 настоящего Кодекса;
2) несоблюдения требований статьи 197 настоящего Кодекса.
2. Дополнительный счет-фактура должен:
1) соответствовать требованиям, установленным настоящей главой к выписке счетов-фактур;
2) содержать следующую информацию:
пометку о том, что счет-фактура является дополнительным;
порядковый номер и дату выписки дополнительного счета-фактуры;
порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, к которому выписывается дополнительный счет-фактура;
сумму корректировки размера оборота в случае его изменения;
сумму корректировки налога на добавленную стоимость в случае его изменения;
дату совершения оборота на сумму корректировки размера оборота – при выписке в электронной форме;
отметку «несоблюдение статьи 197 Налогового кодекса» в случае, установленном подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи.
3. Дополнительный счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пятнадцати календарных дней после указанной даты совершения оборота.
4. По дополнительному счету-фактуре, выписанному на бумажном носителе, обязательно наличие одного из нижеперечисленных подтверждений о получении такого счета-фактуры получателем товаров, работ, услуг:
1) заверение получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью в соответствии с пунктом 12 статьи 412 настоящего Кодекса;
2) направление поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличие уведомления о его получении;
3) наличие письма получателя товаров, работ, услуг о получении такого счета-фактуры с подписью и печатью:
для юридических лиц – содержащей название и указание на организационно-правовую форму, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать;
для индивидуальных предпринимателей – при ее наличии, содержащей фамилию, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) и (или) наименование.
5. По дополнительному счету-фактуре, выписанному в электронной форме, получатель товаров, работ, услуг вправе в течение десяти календарных дней со дня получения такого дополнительного счета-фактуры указать несогласие с выпиской такого счета-фактуры согласно порядку документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме.

admin