Оценка основных средств

Виды стоимостной оценки основных средств.

1. Фирма в системе национальной экономики (определение, классификация роль).2. Предпринимательство. Участники предпринимательской деятельности в РФ.3. Создание и ликвидация фирмы в РФ.4. Структура производственной фирмы.Роль и формы малого и крупного предпринимательства в экономике.6. Направления государственного регулирования предпринимательской деятельности в РФ.7. Общество с ограниченной ответственностью и общество с дополнительной ответственностью, особенности создания и функционирования.8. Хозяйственные товарищества, особенности создания и функционирования. Виды товариществ. 9. Акционерные общества, виды, порядок образования и функционирования.10. Виды ценных бумаг. Методы определения доходности и стоимости ценных бумаг.11. Производственный кооператив, особенности создания и функционирования.12. Виды унитарных предприятий.13. Состав и источники имущества фирмы.14. Нематериальные активы предприятия.15. оборотные и внеоборотные активы. Понятие сущность.16. Основные средства, сущность и классификация.17. Виды стоимостной оценки основных средств.18. Износ и амортизация основных средств. Особенности начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и в целях налогооблажения. 19. Методы и сущность ускоренного начисления амортизации.20. Показатели уровня использования и движения основных средств. Направления повышения эффективности использования основных средств.21. Аренда и лизинг, сущность и участники лизинговой сделки.22. Экономическое содержание, структура, источники оборотных средств.23. Классификация оборотных средств по элементам.Методы оценки отдельных элементов оборотных средств.24. Определение потребности предприятия в оборотных средствах (нормирование оборотных средств)25. Показатели использования оборотных средств. Направления повышения эффективности использования оборотных средств предприятия.26. Кадры, состав и структура. Характеристики кадрового потенциала предприятия.27. Производительность: понятие и методы расчета.28. Определение потребности фирмы в трудовых ресурсах.29. Формы оплаты труда: характеристика и сфера применения.30. Принципы организации и состав фонда заработной платы. Функции и методы управления фирмой.Классификация организационных структур управления и их характеристика.Дивизиональная структура управления.Планирование как функция управления. Система планов предприятия.4. Методика разработки показатели производственной программы.5. Бизнес-план, его назначение. Структура бизнес-плана, содержание его основных разделов.7. Финансовые ресурсы фирмы. Формирование финансовых потоков деятельности фирмы. 8. Расходы организации, понятие виды.9. Себестоимость продукции. Методы группировки затрат в составе себестоимости.10. Выявление резервов и оценка снижения себестоимости.2. Метод прямого счета аналогичен методике определения экономии текущих затрат при внедрении новой техники.Группировка затрат по экономическим элементам.12. Калькулирование себестоимости продукции, цели и методы.13. Доходы предприятия, условия признания, классификация.14. Прибыль предприятия, понятие и формирование. Механизм формирования чистой прибыли предприятия.15. Управление прибылью фирмы (распределение прибыли)16. Рентабельность как показатель эффективности деятельности предприятия. Методика расчета показателей рентабельности.18. Инвестиционная деятельность, классификация инвестиций, источники осуществления.19. Основы инвестиционного проектирования.20. Основы инвестиционного анализа и методы оценки эффективности инвестиционных проектов. 21. Простые методы оценки инвестиционных проектов, показатели.Простой срок окупаемости инвестицийТочка безубыточностиТочка платежеспособности22. Стоимость денег во времени. Показатели оценки инвестиционных проектов, рассчитанные с применением дисконтирования.23. Методы ценообразования24. Показатели эффективности финансовой деятельности фирмы.25. Основные формы организации производства.26. Производственный процесс, характеристики, проектирование.27. Структура производственного цикла. .28. Методы организации производства.

Виды стоимостных оценок основных фондов.

Основные фонды учитываются в натуральном и стоимостном выражении. Натуральные показатели используются для расчета производственных мощностей, составления балансов оборудования, определения технологического состава и состояния основных фондов. Стоимостная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, планирования их воспроизводства, установления износа, начисления амортизации, расчета себестоимости продукции, рентабельности предприятий и т.д.

Стоимостная оценка основных фондов — это денежное выражение их стоимости. В практике учета и планирования применяются три вида оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная и остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму затрат на приобретение, их возведение (сооружение), включая расходы на их доставку, монтаж и иные расходы, необходимые для доведения объекта до состояния готовности к эксплуатации. (В данном случае общая стоимость учитывается в ценах, действующих в период приобретения или создания основных средств, т.е. в смешанных (по уровню) ценах, что приводит к искажению их действительных стоимостей и величины износа.) В связи с этим применяется еще один вид оценки — восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства в современных условиях независимо от времени ввода их в эксплуатацию. Она позволяет сопоставить средства труда, поступившие или построенные в разные годы, получить точные данные об их размере.

Величина отклонения воспроизводственной стоимости основных фондов от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП в агропромышленном производстве, уровня инфляции в стране и др. Своевременная и объективная переоценка производственных фондов имеет очень важное значение, прежде всего — для простого и расширенного воспроизводства. В условиях высокой инфляции переоценка основных фондов аграрных и промышленных предприятий позволяет:


-объективно оценивать истинную стоимость производственных фондов;

-более точно определять величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных фондов на каждом предприятии агропромышленного комплекса страны;

-более правильно и точно определять затраты на производство и реализацию продукции;

-объективно устанавливать продажные цены на реализуемые предприятием основные фонды, а также определенную плату в случае сдачи их в аренду.

В условиях перехода к. рыночной экономике, который сопровождается в Республике Беларусь некоторым спадом производства во всех отраслях народного хозяйства и определенным уровнем инфляции, переоценка основных средств осуществляется ежегодно (на 1 января). Их оценивают по восстановительной стоимости, путем индексации или прямого перерасчета подокументально по подтвержденным рыночным ценам на основные средства.

Для коммерческих (не бюджетных) предприятий применяется показатель остаточной стоимость, которая представляет собой разницу между первоначальной, или восстановительно, стоимостью и суммой износа.

17. Общая характеристика эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть дана с помощью таких показателей, как: I) эффективность использования основных фондов (фондоотдача, фондовооруженность, фондоемкость);2) эффективность инвестиций(капиталоотдача, капиталоемкость); 3) эффективность использования трудовых ресурсов (производительность труда, трудоемкость); 4) общая эффективность хозяйственной деятельности (рентабельность, прибыльность); 5)эффективность использования активов (число оборотов товарных запасов, отдача текущих активов, недвижимости, общих активов, чистого оборотного капитала); 6)эффективность использования акционерного капитала(доход на акцию, дивиденды ,на акцию, отношение рыночной цены акции к доходу на акцию).

Принципом оптимальной технико-экономической деятельности предприятия является минимизация затрат на производство единицы продукции (работ, услуг), которая достигается при наиболее полном (с точки зрения особенностей и условий данного предприятия) соблюдении требований технологии и обеспечения качественных характеристик. Различают следующие виды эффективности:

• эффективность затрат;

• эффективность финансово-хозяйственной деятельности;

♦эффективность инвестиций;

♦эффективность специализации;

♦эффективность производственно-хозяйственных связей;

♦эффективность административной структуры;

♦эффективность финансового менеджмента.

Среди факторов, влияющих на эффективность технико-экономической деятельности предприятия, можно выделить:

♦ народнохозяйственные (общие социально-экономические тенденции развития народного хозяйства, научно-технический прогресс, инвестиционная политика);

♦ территориальные(природно-климатические условия, географическое местоположение, инвестиционный климат и потенциал региона);

♦ отраслевые (общие сравнительные характеристики отрасли в структуре народного хозяйства, конъюнктура отраслевого рынка);

♦ интенсивные (рост производительности труда, фондоотдачи, материалоотдачи, капиталоотдачи и снижение трудоемкости, фондоемкости,материалоемкости, капиталоемкости);

♦ экстенсивные (рост объема используемых сырья, материалов, топлива,электроэнергии, трудовых ресурсов);

♦ структурно-организационные(организационная структура управления, производства, снабжения и сбыта,производственно-экономических связей);

♦ общие (состояние материально-технической базы отраслей производства, характер производства и его отраслевые особенности);

♦ специфические ( соотношение между линейной, функциональной и другими формами организации, управления, степень соответствия структуры аппарата управления иерархической структуре производства, соотношение между отраслевой и территориальной, централизованными и децентрализованными формами управления, структура применяемых методов управления, уровень механизации и автоматизации управленческих работ,квалификация работников и эффективность их труда);

♦ особые факторы неопределенности и риска.

Отметим, что на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия оказывает влияние множество факторов интенсивного и экстенсивного характера, среди которых можно выделить параметры живого труда(численность занятых, производительность труда), параметры овеществленного труда (стоимость основных производственных фондов, фондоотдача), совместное влияние живого и овеществленного труда (фондовооруженность, фондоотдача). Показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия приведены в табл. 12.1.

Таблица 12.1 Показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 1998—1999 гг.

№ п/п Единица Темп
Показатели измерения 1998 1999 роста, %
Выручка от реализации продукции тыс. руб. 6 511 439 1 770 474 180,77
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов тыс. руб. 6 186 412 2 123 722 343,29
Фондоотдача (стр. 1 : стр. 2) ‘— 1,05 0,55 52,78
Фондоемкость (стр. 2 : стр. 1) —- 0,95 1,82 191,39
Объем капитальных вложений тыс. руб. 1 200 000 7 000 000 583,33
Капиталоотдача* (стр. 1 : стр. 5) 5,43 16,82 309,67
Капиталоемкость* (стр. 5 : стр. 1) 0,18 0,06 33,03
Среднесписочная численность занятых чел. 9S2 95,06
Производительность труда (стр. 1 : стр. 8) тыс. руб./чел. 6 563,95 12 481,94 190,16
Фондовооружен-ность (стр. 2 : стр. 8) тыс. руб./чел. 6 236,3 22 544,82 361,51

* Более корректным является расчет исходя из дополнительно полученной выручки от освоенных капитальных вложений.

Предприятие характеризуется достаточно высоким уровнем показателей эффективности использования основных фондов, инвестиций, трудовых ресурсов. В 1999 г. по сравнению с 1998 г.в 1,8 раза увеличилась выручка от реализации, в 1,9 раза — производительность труда, на 5% сократилась численность занятых, почти в 6 раз увеличился объем привлеченных инвестиций.Однако в этот период наблюдалось снижение ряда показателей. Например, в 2 раза уменьшилась фондоотдача, в 3 раза — капиталоемкость.

Об эффективности использования акционерного капитала и активов предприятия можно судить по данным табл. 12.2. Показатели первых семи строк таблицы превышают или равны 100%, что позволяет сделать вывод о достаточной эффективности использования акционерного капитала. Что касается эффективности использования активов, то в 1999 г. упала отдача текущих и собственных оборотных активов, снизился коэффициент оборачиваемости товарных запасов. Можно сделать вывод, что вопросам эффективности использования текущих активов, собственных оборотных активов и оборачиваемости товарных запасов на предприятии не уделяется должного внимания. Это является существенным упущением в работе финансовых служб и администрации предприятия.

Таблица 12.2 Показатели эффективности использования акционерного капитала и активов предприятия в 1998—1999 гг.

Показатели 1998 1999 Темп роста, %
1. Число размещенных акций, шт. 77 568 77 568 100,00
2. Рыночная стоимость одной акции, руб. 20 000 50 000 250,00
3. Номинальная стоимость одной акции, руб. 1 000 1 000 100,00
4. Доход на одну акцию, руб. 13,77 13,88 100,83
5. Выплаченные дивиденды, тыс. руб. 106 821 107 703 100,83
6. Сумма дивидендов на одну акцию, руб. 1 377,1 1 388,5 100,83
7. Соотношение рыночной цены и доходности на одну акцию 1,45 3,6 248,35
8. Коэффициент оборачиваемости товарных запасов (отношение обьема реализации к величине товарных запасов) 71,49 53,17 74,33
9. Отдача текущих активов (отношение объема реализации к величине текущих активов) 1,68 1,52 90,19
10. Уровень отдачи недвижимости (отношение объема реализации к величине долгосрочных активов) 0,36 0,67 185,54
11. Отдача общих активов (отношение объема реализации к стоимости всех активов) 0,3 0,46 154,53
12. Отдача собственных оборотных активов (отношение объема реализации к величине собственных оборотных активов) 9,23 5,07 54,91

Показатели эффективности использования основных фондов и трудовых ресурсов предприятия представлены в табл.12.3.

Таблица 12.3 Показатели эффективности использования основных фондов и трудовых ресурсов предприятия в 1997—1999 гг.

№ л/л Показатели Единица измерения 1997 Темп роста в 1998 (в % к 1997) Темп роста в 1999 (в % к 1998)
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) тыс. руб. 5 968 5 567 7 561 93,3 135,8
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (раздел I баланса) тыс. руб. 9 755 9 316 8 302 105,8 . 80,5
Среднесписочная численность занятых чел. 100,5 97,5
Фондоотдача (Стр. 1 : стр. 2) 0,61 0,54 0,9 88,5 166,6
Фондоемкость (стр. 2 : стр. 1) 1.6 1,85 1,09 115,6 58,9
Производительность труда (стр. 1: стр. 3) тыс. руб./ чел. 29,98 27,84 38,7 92,8
Фондовооруженность (стр. 2 : стр. 3) тыс. руб./ чел. 49,0 51,6 42,6 105,3 82,5

Анализируя показатели таблицы, видим, что в 1998 г. по сравнению с1997 г. фондоотдача уменьшилась на 11,5%, так как выручка от реализации уменьшилась на6,7%. Фондоемкость — величина, обратная фондоотдаче, поэтому она увеличилась в 1,2 раза. Фондовооруженность увеличилась на5,3%, в то время как производительность труда уменьшилась на 7,2%, что свидетельствует о нерациональной использовании имеющихся трудовых ресурсов.

В 1999 г. по сравнению с 1998 г. фондоотдача увеличилась в 1,7 раза. Это означает, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) росла более высокими темпами (увеличение в1,4 раза), чем вложения в основные фонды. Фондоемкость соответственно уменьшилась на 41,1 %. Фондовооруженность в 1999 г. составила 42,6 тыс. руб. на I чел., что меньше по сравнению с показателем 1998г. на 17,5%. Между тем производительность труда возросла с 27,84 тыс. до 38,7 тыс.руб. на 1 чел. Увеличение выручки от реализации и рост производительности труда в 1999 г. являются положительными моментами в работе предприятия.

18.Фондоотдача (эффективность внеоборотного капитала) — коэффициент равный отношению стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС и акцизов к среднегодовой стоимости основных средств.

Фондоотдача рассчитывается в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ деловой активности как Фондоотдача.

Скачать программу ФинЭкАнализ

Оценка основных средств

Оценка основных средств – методика учета средств труда, имеющих натуральную форму и подлежащих использованию для производственной или иной уставной деятельности более года. Их износ, а также перенесение стоимости в себестоимость конечного продукта, отражается в бухгалтерских документах с помощью амортизации. За единицу учета названных активов принят инвентарный объект.

Правила оценки основных средств субъектами хозяйствования, например, юридическими лицами (кроме финансовых учреждений и государственных структур), регламентированы утвержденным Минфином ПБУ 6/01.

Состав основных средств хозяйствующего субъекта

Предприятие вправе учитывать в этом качестве актив:

  • предполагающий возможность получения дохода;
  • применяемый в целях реализации уставных видов деятельности, для нужд управления компанией либо передачи в аренду сторонним лицам;
  • подлежащий расходованию на протяжении длительного срока;
  • который субъект хозяйствования не планирует перепродавать.

К числу ключевых активов можно отнести: здания, внутрихозяйственные дороги, силовые машины, автотранспорт, многолетние насаждения, скот и птица.

Первоначальная стоимость

В отношении возмездно приобретенных активов первоначальная стоимость отображается исходя из затрат субъекта хозяйствования на их приобретение, строительство или изготовление. При расчете стоимости объекта в составе его закупочной цены не учитывается НДС и возмещаемые пошлины.

В качестве фактических издержек на приобретение актива рассматриваются суммы, уплаченные:

  • поставщику;
  • перевозчику за доставку;
  • застройщику или подрядчику за возведение или изготовление;
  • консалтинговой компании за информационные услуги, полученные в связи с подбором и приобретением;
  • посреднику, через которого куплены активы;
  • лицу, производящему пуск и наладку;
  • в государственную казну в качестве невозмещаемых налогов и таможенных пошлин.

В первоначальную учетную цену не включаются общехозяйственные затраты.

Применительно к активам, внесенным в уставный капитал соучредителями, первоначальная стоимость – это денежная оценка, которую согласовывает администрация.

Первоначальная стоимость подаренных либо безвозмездно полученных активов, указывается согласно их рыночной стоимости в день приема на баланс.

Касательно основных средств, полученных по бартеру или возмездным сделкам, предполагающим оплату в натуральной форме, первоначальной учетной стоимостью считается себестоимость ценностей, переданных взамен.

Капитальные вложения в повышение плодородия земель и многолетние насаждения относятся к основным средствам в объеме документально подтвержденных затрат.

Переоценка по текущей (восстановительной) стоимости

Субъект предпринимательства вправе производить такую переоценку в отношении группы однородных объектов в конце календарного года. В дальнейшем эти активы подлежат регулярной переоценке: отображенная в бухгалтерских документах цена не должна существенно различаться с текущей.

Переоценка актива происходит с помощью математического перерасчета:

  • первоначальной либо текущей стоимости;
  • суммы амортизации.

Результаты переоценки обособленно отображаются в бухгалтерском учете.

Дооценка объекта основных средств

Если вследствие переоценки актива его стоимость увеличилась, сумма дооценки увеличивает добавочный капитал юридического лица. Дооценка должна быть зачислена в финансовый результат в составе прочих доходов, если:

  • она оказалась равна уценке, рассчитанной в предыдущие налоговые периоды;
  • уценка была оформлена как прочие расходы.

Уценка объекта основных средств

Уценка актива подлежит отображению в финансовых результатах как прочие расходы. Она может быть отнесена в уменьшение добавочного капитала хозяйствующего субъекта, сформированного за счет сумм дооценки этого же объекта в предыдущие отчетные периоды.

В случае выбытия актива с баланса сумма дооценки относится к нераспределенной прибыли.

Амортизация основных средств

Это общепринятая методика погашения стоимости активов, отнесенных к основным средствам.

Не начисляется на законсервированные активы, исключенные из цикла производственной деятельности.

Амортизация также не исчисляется по активам некоммерческих учреждений. Вместо этого на забалансовом счете отображаются сведения о суммах износа, рассчитанного по линейной методике.

Не подлежат амортизации активы с неизменными потребительскими свойствами, например – земля, природные объекты, музейные экспонаты и подобное.

Методики исчисления:

  • линейная;
  • уменьшаемого остатка;
  • постепенного уменьшения стоимости пропорционально сроку полезного использования;
  • списания стоимости исходя из объема изготовленной с использованием актива продукции или проведенных с ее применением работ.

Выбранный способ амортизации группы однородных активов не подлежит замене. Он должен применяться на протяжении всего срока использования предметов, включенных в такую группу.

Выводы

Оценка основных средств требуется, чтобы учитывать материальные активы, используемые предприятием в натуральном виде. Выбор способа первоначальной оценки предопределен способом и источником его приобретения. Кроме первичной выделяют также восстановительную и остаточную стоимость активов. При необходимости субъект хозяйствования производит их переоценку.

Правильная постановка учета основных средств обеспечивается принципом единообразия их оценки во всех организациях независимо от форм собственности. Основные средства учитываются и оцениваются в натуральных и стоимостных показателях. Особую значимость для учетной работы представляет стоимостная оценка основных средств, поскольку все учетные операции, связанные с имущественными объектами, совершаются именно в стоимостной форме.

Оценка основных средств в бухгалтерском учете

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте. В текущем учете выделяют три вида оценки:

  • первоначальную стоимость;
  • текущую (восстановительную) стоимость;
  • остаточную стоимость.

Первоначальная стоимость. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления актива в организацию и определяется:

— для объектов, приобретенных за плату (новых и бывших в эксплуатации) – по фактическим затратам, связанным с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и других возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 8 ПБУ 6/01 и п.24 Методических указаний по учету основных средств).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств состоят из:

  • покупной стоимости (сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования);
  • сумм, уплачиваемых по договорам строительного подряда и другим договорам за выполнение работ;
  • сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенных пошлин и таможенных сборов;
  • невозмещаемых налогов, государственных пошлин, уплачиваемых при приобретении объекта основных средств;
  • вознаграждений посредникам, через которых приобретено основное средство;
  • иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и другие аналогичные расходы, за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением данных объектов.

— для объектов, изготовленных самой организацией – по фактическим затратам, связанным с производством этих основных средств. Затраты на производство учитываются и формируются в соответствии с порядком учета затрат для соответствующих видов продукции, изготавливаемых организацией (п.26 Методических указаний по учету основных средств);

— для объектов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации – в размере, согласованном учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.9 ПБУ 6/01 и п.28 Методических указаний по учету основных средств);

— для объектов, поступивших в организацию по договору дарения (безвозмездно) – исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п.10 ПБУ 6/01 и п.29 Методических указаний по учету основных средств). При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которую можно получить от продажи данного актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету (п.29 Методических указаний по учету основных средств).

Источниками информацию для определения текущей рыночной стоимости могут служить:

  • торговые организации (данные прайс-листов);
  • заводы-изготовители (данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме);
  • органы государственной статистики, торговые инспекции (ответы на запросы в письменной форме);
  • СМИ и специальная литература;
  • экспертные заключения (например, оценщиков);

— для объектов, полученных по договорам мены (договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами) – по стоимости переданных или подлежащих передаче ценностей, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость аналогичных ценностей (п.11. ПБУ 6/01 и п.30 Методических указаний по учету основных средств).

Если стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, установить невозможно, то первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация могла бы приобрести аналогичные объекты.

— для объектов, поступивших по договорам доверительного управления имуществом – по стоимости, определяемой в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (п.31 Методических указаний по учету основных средств).

— для неучтенных объектов, обнаруженных в ходе инвентаризации активов и обязательств – исходя из текущей рыночной стоимости, определенной на дату проведения инвентаризации (п.36 Методических указаний по учету основных средств).

В соответствии с п.12 ПБУ 6/01 независимо от способа поступления основных средств в организацию их первоначальная стоимость увеличивается на сумму затрат по доставке и доведению объекта до состояния, пригодного для его использования (затраты на хранение, установку).

На основании абз.4 п.5 ПБУ 6/01 активы стоимостью до 40 000 руб. могут на выбор организации учитываться в составе:

  • основных средств;
  • материально-производственных запасов.

Соответствующее решение необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п.7 ПБУ 1/2008).

Первоначальная стоимость основных средств может измениться в случае (абз.2 п.14 ПБУ 6/01):

— достройки;
— дооборудования;
— реконструкции;
— модернизации;
— частичной ликвидации;
— переоценки.

Восстановительная стоимость – стоимость аналогичных объектов основных средств в современных условиях воспроизводства, при современных ценах и технике, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) имущественных объектов, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определенную дату.

С течением времени первоначальная стоимость может отклониться от восстановительной по причине высоких темпов инфляции, удорожания производства, состояния рынка и пр. Если величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной. Это необходимо для того, чтобы организация смогла сформировать капитальные вложения через амортизационные отчисления для равноценной замены средств труда (реновацию). Кроме того, сильно заниженная стоимость имущества организации по сравнению с реальным уровнем цен приводит к искажению оценки активов в бухгалтерском балансе

В соответствии с п.43 Методических указаний по учету основных средств текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств представляет собой сумму денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Информацию о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств необходимо подтвердить документально. Для ее определения можно воспользоваться данными:

  • торговых организаций (прайс-листы);
  • заводов-изготовителей (сведения о ценах на аналогичную продукцию в письменной форме);
  • органов государственной статистики, торговых инспекций (ответы на запросы в письменной форме);
  • СМИ и специальной литературы;
  • бюро технической инвентаризации (оценка);
  • экспертных заключений.

Остаточная стоимость – стоимость основных средств с учетом начисленной амортизации. Определяется данный показатель путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости суммы амортизационных отчислений. Данный вид оценки показывает величину стоимости основного средства, которая еще не перенесена на готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для составления бухгалтерского баланса, выявления финансового результата от выбытия имущества организации, а также определения его качественного состояния.

Расчет остаточной стоимости производится по следующей формуле:

Бухгалтера в своей учетной работе пользуются и таким понятием, как балансовая стоимость. Это стоимость основных средств, которые числятся на балансе предприятия в смешанной оценке:

— по первоначальной стоимости – объекты, переоценка которых еще не производилась;
— по восстановительной стоимости – объекты, которые уже переоценивались.

Оценка основных средств в налоговом учете

Основные средства для целей налогообложения прибыли, также, как и в бухгалтерском учете, оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость. В соответствии с абз.2 п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств состоит из расходов на:

— приобретение
— сооружение;
— изготовление;
— доставку;
— доведение до состояния, пригодного для использования.

При этом исключаются возмещаемые налоги, такие как НДС и акцизы (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Однако, стоит заметить, что существует ряд расходов, порядок налогового учета которых отличается от бухгалтерского. Это неизбежно приводит к возникновению расхождений в формировании «налоговой» и «бухгалтерской» первоначальной оценки учитываемых объектов.

Например, проценты банков по заемным средствам, полученным на приобретение основных средств (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ), в налоговом учете не увеличивают их первоначальную стоимость , в то время как в бухгалтерском учете они учитываются в составе затрат на приобретение (сооружение и изготовление) инвестиционных активов предприятия (п.7 ПБУ 15/2008) и признаются текущими расходами только через механизм амортизации.

В любом случае при решении вопроса о включении отдельных видов расходов в первоначальную стоимость основного средства необходимо руководствоваться нормами абз.2 п.1 ст.257 НК РФ, п.5 ст.270 НК РФ, п.4 ст.252 НК РФ, а также разъяснениями Минфина России.

Свои особенности в определении первоначальной стоимости для целей налогообложения характерны и при других вариантах поступления имущества в организацию.

Например, основные средства, полученные в счет вклада в уставный (складочный) капитал, бывшие в эксплуатации у передающей стороны (учредителя), принимаются к учету по остаточной стоимости. Данный вывод следует из абз.3 пп.2 п.1 ст.277 НК РФ. Остаточная стоимость определяется в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ. При этом для расчета используются данные налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на передаваемое имущество.

Кроме того, дополнительные расходы, произведенные учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, включаются в его первоначальную стоимость, если это предусмотрено условиями учредительного договора.

В случае когда принимающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (какой-либо его части), она признается равной нулю (абз.3 пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).

Обратите внимание.
Налоговая оценка основных средств, получаемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал от учредителей – физических лиц или иностранных организаций, производится по отдельным правилам ст.277 НК РФ.

Для основных средств, поступивших безвозмездно, первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст.105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (абз.2 п.8 ст.250 НК РФ). Информация о ценах в обязательном порядке должна быть подтверждена или документально получателем имущества или экспертным путем.

Первоначальная стоимость основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции и рассчитывается по правилам п.2 ст.319 НК РФ. Для объектов, являющихся подакцизными товарами, стоимость увеличивается на сумму соответствующих акцизов. Стоит уточнить, что данный порядок оценки применяется в отношении основных средств, которые изначально производятся как товары с целью дальнейшей реализации.

С 1 января 2015 г. изменился порядок признания имущества с первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. при сроке его использования свыше 12 месяцев. Раньше Налоговый кодекс в соответствии с правилами п.1 ст.256 не позволял относить такие объекты к амортизируемому имуществу. Теперь, начиная с 1 января 2015 г., норма пп.3 п.1 ст.254 НК РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно установить для них вариант учета:

  • списывать в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию;
  • включать в состав амортизируемого имущества.

Таким образом, если в бухгалтерском учете поступившие малоценные объекты организация принимает в состав основных средств (согласно учетной политике), то и для целей налогообложения она может утвердить аналогичный порядок.

Нормой п.2 ст.257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в результате:

— достройки;
— дооборудования;
— реконструкции;
— модернизации;
— технического перевооружения;
— частичной ликвидации и др.

Положения налогового и бухгалтерского законодательства, раскрывающие данный аспект оценки имущества, практически не различаются, за исключением одного важного пункта. Дело в том, что в бухгалтерском учете согласно абз.2 п.14 ПБУ 6/01 основанием для изменения первоначальной стоимости объектов основных средств служит их переоценка, чего в налоговом учете не предусмотрено.

Восстановительная стоимость. В соответствии с абз.6 п.1 ст.257 НК РФ результаты переоценки, проводимой в последующие отчетные (налоговые) периоды после 1 января 2002 г., не влияют на стоимость имущества в налоговом учете и в состав доходов (расходов) для целей налогообложения не включаются.

Остаточная стоимость. Порядок расчета остаточной стоимости основных средств в налоговом учете зависит от особенностей формирования амортизационных отчислений в отношении данного имущества. Согласно п.1 ст.259 НК РФ для целей налогообложения амортизация может начисляться:

  • линейным методом;
  • нелинейным методом.

При линейном методе начисления амортизации остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (абз.8 п.1 ст.257 НК РФ).

Если основное средство амортизировалось нелинейным методом, то по правилам абз.11 п.1 ст.257 НК РФ применяется следующая формула для расчета:

Sn = S x (1 – 0,01 x k)n , где

Sn – остаточная стоимость объекта основных средств по истечении n-месяцев после его включения в амортизационную группу (подгруппу);

S – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта основных средств в амортизационную группу (подгруппу) до дня исключения из нее (за исключением периодов, в течение которых имущество не являлось амортизируемым на основании п.3 ст.256 НК РФ);

k – норма амортизации, соответствующая амортизационной группе (подгруппе) с учетом понижающего (повышающего) коэффициента.

Организация в процессе ведения своей хозяйственной деятельности может сталкиваться с необходимостью оценки основных средств по другим видам стоимости: страховой, залоговой, инвестиционной и др.

Страховая стоимость. Поскольку основные средства подвержены риску повреждения, утраты и уничтожения, предприятие вправе их застраховать. Для этого по соглашению между страхователем (тот, кого страхуют) и страховщиком (тот, кто страхует) определяется страховая стоимость исходя из рыночной стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования.

Залоговая стоимость – вид оценки, используемый при обеспечении кредитов, ссуд. Складывается из следующих составляющих:

— суммы выданного кредита;
— суммы возмещения убытков или неустойки (штрафа, пени) от просрочки исполнения основного кредитного обязательства;
— процентов за кредит;
— суммы возмещения судебных и иных расходов в случае обращения взыскания на предмет залога;
— суммы возмещения затрат по реализации предмета залога.

Инвестиционная стоимость – это стоимость объекта основных средств с учетом его улучшений в результате предполагаемой модернизации (т.е. с учетом инвестиций в объект).

> Основные средства: понятие, виды, оценка

Понятие классификация и оценка основных средств

Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства.

Основные средства — это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.

Непроизводственные основные средства — средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные — это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные — основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При текущей аренде арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор — на забалансовом счете «Арендованные основные средства». В условиях финансируемой аренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив на счетах «Земля», «Здания и сооружения», «Машины и оборудование, передаточные устройства», «Транспортные средства», «Прочие основные средства», с использованием субсчета «Арендуемые основные средства».

По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе.

К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие -это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К не инвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

На каждом субъекте основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование ( в т.ч. силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование ); транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства. В состав каждой из приведенных групп основных средств входят :

земля — количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

здания — архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

сооружения — инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

передаточные устройства — устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;

машины и оборудование.

Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:

  • 1) силовые машины и оборудование — машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели ) ;
  • 2) рабочие машины и оборудование — машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы);
  • 3) измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование — приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
  • 4) вычислительная техника — машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);
  • 5) прочие машины и оборудование — машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

транспортные средства — средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

инструмент — механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

производственный инвентарь и принадлежности — предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект — предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

хозяйственный инвентарь — предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры).

Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение ;рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот -лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные; скот продуктивный — крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители.

Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

многолетние насаждения — искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);

капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) — затраты не инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);

прочие основные средства — библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.

Важным элементом в отчетности является оценка основных средств.

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная (историческая) стоимость — стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим образом:

  • 1) по земельным участкам, приобретенным на праве собственности или постоянного землепользования в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;
  • 2) по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки, первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;
  • 3) по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;
  • 4) при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;
  • 5) при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу Срок же использования земли не ограничен, поэтому она является не амортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;
  • 6) по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком; по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;
  • 7) по основным средствам, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по установке);
  • 8) по объектам основных средств, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);
  • 9) по объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;
  • 10) по молодым животным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;
  • 11) по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная стоимость — это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением;
  • 12) по молодым насаждениям в первоначальную стоимость включаются фактические затраты по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции — плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;
  • 13) по основным средствам, арендованным на условиях финансируемой аренды — их стоимость определяется в соответствии с бухгалтерским учетом;
  • 14) по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам.

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.

Текущая стоимость — стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость — первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации — стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость — стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость — разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

срок полезной службы — это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств;

срок нормативной службы — это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела «Основные средства», в состав которого входят следующие синтетические счета: «Земля», «Здания и сооружения», «Машины и оборудование, передаточные устройства», «Транспортные средства», «Прочие основные средства», «Незавершенное строительство».

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

Вопрос 1. Понятие, оценка и классификация основных средств

Основные средствапредставляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время (более года) и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость свою переносят на готовую продукцию частями, по мере начисления амортизации.

Основные средства классифицируются по разным признакам:

По назначению основные средства подразделяются на:

· производственные основные средства основной деятельности;

· производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств;

· непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

По видам основные средства подразделяются:

· здания (производственные цеха, склады, административные и жилые здания);

· сооружения (охладители, оросительные сооружения, ток крытый);

· передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

· транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары);

· производственный и хозяйственный инвентарь (верстаки и рабочие столы, конторская обстановка);

· машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

· инструменты (электродрели);

· земельные участки;

· объекты природопользования;

· рабочий и продуктивный скот;

· многолетние насаждения и другие.

По объему прав основные средства подразделяются на:

· принадлежащие организации на праве собственности (собственные), в том числе сданные в аренду;

· полученные ею в аренду (арендованные);

· находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· полученные организацией безвозмездно в доверительное управление.

По степени использования основные средства подразделяются на:

· в эксплуатации (действующие и бездействующие);

· находящиеся в запасе (в резерве);

· на консервации (вывод отдельных объектов ОС из эксплуатации по причине сокращения производства или смены ассортимента продукции);

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

· Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Существует четыре вида оценки основных средств:

· Первоначальная стоимость, которая складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Фактическими затратами являются:

1) суммы, уплачиваемые поставщику;

2) суммы, уплачиваемые по договору строительного подряда;

3) оплата информационных и консультационных услуг;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы;

5) невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении ОС;

6) иные затраты.

· Восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на текущий момент.

· Остаточная – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

· Ликвидационная– стоимость лома, запасных частей и прочего, остающихся после разборки и ликвидации объекта ОС.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Учет таких объектов ведется на счете 10 «Материалы», а списание производится на счета 20, 23, 25, 26, 44.

Анализ и оценка движения и технического состояния основных средств

В процессе изучения основных средств проводят анализ движения и технического состояния основных средств. При определении и оценке движения основных средств определяют и оценивают следующие показатели:

  • — коэффициент поступления;
  • — коэффициент выбытия;
  • — коэффициент прироста.

Поступление основных средств может осуществляться в следующих случаях:

  • — приобретение объектов основных средств от поставщиков;
  • — строительство объектов основных средств;
  • — поступление объектов основных средств в счет взносов в уставный капитал и др.

Коэффициент поступления показывает долю поступивших основных средств за анализируемый период в общем объеме всех имеющихся основных средств (без учета выбытия). Рост в динамике должен быть связан с увеличением объемов производства.

Коэффициент определяется следующим образом:

Выбытие основных средств происходит в результате:

  • — продажи (реализации) объектов основных средств;
  • — списания в силу морального или физического износа;
  • — передачи основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций и др.

Коэффициент выбытия показывает долю выбывших основных средств за анализируемый период в общем объеме всех имеющихся основных средств (без учета поступления). Рост в динамике данного коэффициента может свидетельствовать о сокращении объемов производства. Также увеличение данного показателя может быть связано со списанием старого, изношенного оборудования и взамен приобретения новых объектов основных средств, что будет являться положительным фактором при оценке деятельности.

Коэффициент определяется следующим образом:

Коэффициент прироста показывает долю поступивших основных средств за анализируемый период в общем объеме всех имеющихся основных средств (с учетом выбытия). Рост в динамике должен быть связан с расширением производства. Коэффициент определяется следующим образом:

Данные показатели рассчитывают как по всем основным средствам, так и по их видам и классификационным группам, а также по активной и пассивной частям основных средств. При оценке коэффициентов, характеризующих движение основных средств, следует рассмотреть причины их движения. Например, осуществлялся ли прирост за счет модернизации, замены старого оборудования, нового строительства и т.д., и сделать соответствующий вывод об эффективности использования основных средств.

В процессе анализа необходимо сравнить коэффициент поступления по активной части с коэффициентом поступления по пассивной части. Более высокий коэффициент поступления по активной части может свидетельствовать о том, что поступление основных средств происходит за счет активной части, что положительно влияет на показатели фондоотдачи, объемов производства, прибыли и др. При оценке выбытия необходимо изучить причину выбытия, так как основные средства выбывают по разным причинам: реализация, ликвидация, списание и т.д. Более высокий коэффициент выбытия по активной части, чем по всем остальным основным средствам, может свидетельствовать о том, что выбытие основных средств происходит за счет их активной части, что отрицательно сказывается на других показателях. При оценке прироста основных средств также выделяют коэффициент прироста активной части, и рост данного показателя в динамике является положительным фактором.

Проведем анализ движения основных средств на условном цифровом примере на основе данных табл. 4.1.3.

Таблица 4.13

Анализ и оценка движения основных средств

Показатели, тыс. руб.

Предыдущий

год

Отчетный

год

Абсолютные отклонения, +, —

Стоимость основных средств на начало года

257 000

368 000

+ 111 000

Стоимость основных средств на конец года

368 000

648 000

+280 000

Стоимость поступивших основных средств за год

143 000

307 400

+164 400

Окончание табл. 4.13

Показатели, тыс. руб.

Предыдущий

год

Отчетный

год

Абсолютные отклонения, +, —

Стоимость выбывших основных средств за год

32 000

27 400

Коэффициент поступления, %

38,85

47,4

+8,55

Коэффициент выбытия, %

12,45

7,45

-5,0

Коэффициент прироста, %

43,2

76,0

+32,8

Стоимость выбывших основных средств за период определяется по следующей формуле:

По данным таблицы видно, что поступление основных средств в отчетном году было более интенсивным. Увеличение составило 8,55%. Об этом свидетельствует и более высокий коэффициент прироста основных средств. Прирост основных средств составил 32,8%, что позволяет сделать вывод о том, что в организации наблюдается расширение производства.

Техническое состояние основных средств является важнейшей характеристикой технического уровня производства. Техническое состояние влияет на фондоотдачу основных средств, объемы производства и выпуска продукции и в конечном итоге — на финансовые результаты деятельности. Понятно, что если в организации имеется старое, изношенное оборудование, то этот факт может привести к снижению часовой выработки продукции, повышению уровня брака и к снижению объемов производства.

При анализе технического состояния определяют и оценивают следующие показатели:

  • — коэффициент годности;
  • — коэффициент износа;
  • — коэффициент ликвидации;
  • — коэффициент обновления.

Коэффициент годности показывает долю остаточной стоимости основных средств в первоначальной стоимости и определяется следующим образом:

Коэффициент годности определяют на начало анализируемого периода, на конец периода и сравнивают между собой. Чем выше коэффициент годности, тем более новыми являются основные средства организации, т.е. менее изношенными, что положительно характеризует техническое состояние. Если коэффициент годности равен 1 (или 100%), то это значит, что основные средства являются совсем новыми, поскольку только что введены в эксплуатацию и по ним еще нс начисляли амортизацию.

Коэффициент износа дополняет коэффициент годности, показывает долю износа за срок эксплуатации и определяется следующим образом:

Коэффициент износа также можно определить следующим образом:

Коэффициент износа определяют на начало анализируемого периода, на конец периода и сравнивают между собой.

Чем выше коэффициент износа, тем более старыми являются основные средства организации, т.е. более изношенными, что отрицательно характеризует техническое состояние. Если коэффициент износа равен 1 (или 100%), то это значит, что основные средства являются совсем старыми и подлежат списанию, поскольку стоимость объекта полностью списана на себестоимость продукции, т.е. полностью начислена вся сумма амортизации за истекший срок эксплуатации.

Коэффициент ликвидации показывает долю ликвидированных основных средств (списанных в силу морального или физического износа) в общей величине всех основных средств. Коэффициент ликвидации отличается от коэффициента выбытия тем, что выбытие основных средств происходит по разным причинам, в том числе по причине их продажи, и организация может в качестве финансового результата получить прибыль от реализации основных средств. Поэтому коэффициент ликвидации косвенно характеризует техническое состояние основных средств, поскольку в расчет принимают списанные, старые основные средства. Коэффициент определяется следующим образом:

Коэффициент обновления показывает долю введенных в эксплуатацию, как правило, новых основных средств в их общем объеме. Коэффициент обновления также косвенно характеризует техническое состояние основных средств, поскольку в расчет принимают новые или обновленные после модернизации или реконструкции основные средства. Коэффициент обновления также отличается от коэффициента поступления тем, что основные средства могут поступать в организацию, но при этом находиться на складе, в запасе и т.д. Коэффициент определяется следующим образом:

Коэффициенты рассчитывают также по всем основным средствам, по их видам и классификационным группам, в том числе но активной и пассивной частям. Техническое состояние оценивают по высокому значению коэффициента годности и его росту в динамике.

Проведем анализ на условном цифровом примере на основе данных табл. 4.1.4.

Таблица 4.1.4

Анализ и оценка технического состояния основных средств

Показатели, тыс. руб.

Предыдущий год

Отчетный

год

Абсолютное

отклонение,

Первоначальная стоимость основных средств на начало года

257 000

368 000

+ 111 000

Первоначальная стоимость основных средств на конец года

368 000

648 000

+280 000

Остаточная стоимость основных средств на начало года

152 000

223 000

+71 000

Остаточная стоимость основных средств на конец года

223 000

342 800

+ 119 800

Средняя стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию за год

102 000

98 000

Средняя стоимость основных средств, ликвидированных за год

32 000

27 400

Коэффициент обновления, %

27,7

15,1

-12,6

Коэффициент ликвидации, %

12,45

7 ,4

-5,05

Коэффициент годности на начало года, %

59,0

60,1

+1д

Коэффициент годности на конец года, %

60,1

52,9

-7,2

Коэффициент износа на начало года, %

41,0

39,9

-1,1

Коэффициент износа на конец года, %

39,9

47,1

+7,2

По данным таблицы видно, что техническое состояние основных средств ухудшилось. Это объясняется тем, что за отчетный период стоимость введенных в эксплуатацию новых основных средств снизилась на 4000 тыс. руб.

Коэффициент годности на конец года составил 52,9%, а износа — 47,1%. То есть основные средства на конец года примерно на 50% являются изношенными. В предыдущем периоде коэффициент годности на конец года составил 60,1%, а износа — 39,9%.

Для более полной характеристики технического состояния основных средств проводят анализ возрастного состава производственного оборудования (но срокам эксплуатации) для отбора объектов, подлежащих первоочередной замене, ремонту или модернизации.

Проведем анализ на условном цифровом примере на основе данных табл. 4.1.5.

По данным таблицы видно, что техническое состояние оборудования высокое, поскольку оборудование со сроком эксплуатации до трех лет в общем объеме всего оборудования составляет 48,9%. Таким образом, из 92 станков 45 являются новыми. Доля оборудования со сроком эксплуатации от года до пяти лет в общем объеме составляет 73,9% (48,9% + 25%), а доля оборудования сроком свыше пяти лет — всего 26,1%. Удельный вес оборудования сроком эксплуатации свыше 10 лет составляет 9,8%. Из 92 станков таким оборудованием является всего 9 станков. Таким образом, технический уровень производства является довольно высоким.

Таблица 4.15

Анализ и оценка возрастного состава производственного оборудования

Фактичс- ский срок эксплуатации, лет

Виды оборудования, количество единиц

Сверлильные

станки

Токарные

станки

Шлифовальные

станки

Фрезерные

станки

Всего

Удельный вес, %

Доз

48,9

От 3 до 5

От 5 до 10

16,3

Свыше 10

9,8

Всего

Удельный вес, %

28,3

26,1

23,9

21,7

Какие бывают показатели состояния ОС и как их рассчитать?

Для оценки состояния ОС на предприятии рассчитывается ряд показателей, основные из них — коэффициенты износа и годности.

1. Показатель физического износа ОС (Кизос) укажет на то, какова степень изношенности активов предприятия в процессе их использования. Анализируя экономическую сущность данного показателя, можно сказать, что рассчитанное значение укажет на то, какая часть стоимости объекта ОС возмещена владельцу в виде амортизационных отчислений.

С практикой начисления амортизационных отчислений вы сможете ознакомиться, изучив статью «Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации».

На значение этого показателя большое влияние оказывают такие основные факторы:

  • темп обновления основных используемых в производственном цикле фондов;
  • норма амортизационных отчислений.

Показатель рассчитывается по формуле:

Кизос = Сиз / ОСп,

где:

Сиз — суммарное значение износа, начисленного за весь срок эксплуатации ОС;

ОСп — первоначальная стоимость ОС.

Если у объектов ОС срок эксплуатации меньше нормативного, то формула расчета выглядит немного иначе:

Кизос = ССф / ССн,

где:

ССф — фактический срок эксплуатации ОС;

ССн — нормативный срок использования ОС.

Если же, наоборот, срок использования ОС уже вышел за пределы нормативного, то показатель износа определяется по формуле:

Кизос = ССф / (ССн + ССв),

где:

ССв — возможный срок эксплуатации ОС, который превышает фактически достигнутый;

Для объектов недвижимости, таких как здания/сооружения, показатель износа рассчитывается по формуле:

Кизос = Сумма УВкэ × Пизкэ,

где:

УВкэ — удельный вес отдельного конструктивного элемента объекта недвижимости в общей стоимости данного актива;

Пизкэ — относительный показатель износа данного конструктивного элемента.

2. Показатель годности ОС (Кгос) связан с коэффициентом износа — он характеризует, какова доля неизношенной части ОС на предприятии. Анализируя экономическую сущность данного показателя, можно сказать, что рассчитанное значение укажет на то, какая часть стоимости объекта ОС еще не возмещена владельцу в форме амортизационных отчислений.

Коэффициент рассчитывается по формуле:

Кгос = 1 – Кизос = (ССн – Ссф) / ССн.

admin


Warning: mysqli_query(): MySQL server has gone away in D:\OpenServer\domains\frols.ru\wp-includes\wp-db.php on line 1924

Warning: mysqli_query(): Error reading result set's header in D:\OpenServer\domains\frols.ru\wp-includes\wp-db.php on line 1924