Определение основные средства

Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств

  1. Понятие основных средств
  2. Задачи учета основных средств
  3. Классификация основных средств
  4. Оценка основных средств
  5. Документальное оформление операций по учету основных средств

1. Понятие основных средств

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства и т. д., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и т.п.

К ОС относятся те средства, которые единовременно выполняющие следующие условия:

— используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

— используются в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования более 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;

— способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

2. Задачи учета основных средств

— контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

— контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

— исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

— контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортны средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;

— контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.

3. Классификация основных средств

Классификация ОС.

1. по назначению ОС подразделяются на:

— производственные ОС основной деятельности;

— производственные ОС вспомогательных и обслуживающих производств;

— непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения)

2. по видам ОС подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшения земли, стоимость земельных участков, прочие основные средства.

3. по степени использования:

— в эксплуатации,

— в запасе (резерве)

— в стадии достройки, дооборудования, реконструкции

— на консервации.

4. в зависимости от имеющихся прав подразделяются на: собственные, арендованные, объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении и полученные организацией безвозмездно в доверительное управление.

4. Оценка основных средств

В БУ и отчетности ОС отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объекта:

— изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

— внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (согласованной стоимости);

— полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на дату принятия к БУ.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа ОС. В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях, т.е. это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.

5. Документальное оформление операций по учету основных средств

Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех ОС оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4).

Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом счете 01 по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

Понятие основных средств и их классификация

Основные средства — это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

— использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией;

— использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;

— не предполагается последующая перепродажа таких активов;

— приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств. к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта.

Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;

— предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий;

— нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.

Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация.

Существует несколько классификационных признаков, по которым можно группировать основные средства.

— По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. Кроме того, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

— По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

— По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).

— По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).

— По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на: принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.

— По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.

Признаки объекта как основного средства

Приобретенный объект организацией, подходящий по критериям отнесения к основным средствам, будет учтен на сч.01 как основное средство. Перечислим условия для признания объекта основным средством:

  1. Первоначальная стоимость актива должна превышать 40 000 рублей по бухгалтерскому учету и 100 000 рублей – по налоговому учету;
  2. Предназначение актива – использование в производственном процессе, для управленческих нужд предприятия или сдаваемое в аренду за плату;
  3. Срок эксплуатации актива более одного года;
  4. Приобретенный объект не подлежит перепродаже;
  5. С помощ ью актива предприятие в будущем будет получать доход.

Признаки, по которым группируются все основные средства:

  1. По видам, которые объединяются в такие группировки:
  • Недвижимость (здания и сооружения);
  • Машины силового и рабочего характера;
  • Оборудование, предназначенное для производства;
  • Транспорт;
  • Устройства передаточного характера;
  • Электронно-вычислительная техника;
  • Инвентарь производственного и хозяйственного назначения;
  • Разновидность скота: рабочий, племенной и продуктивный;
  • Насаждения, выращенные за много лет;
  • Капитальные вложения в затраты для улучшения земель.
  1. Принадлежность:
  • ОС находятся в собственности (также сданные в аренду, без выкупа);
  • Активы, переданные в хозяйственное ведение;
  • Основные объекты, сданные в аренду без права выкупа.
  1. По назначению ОС делятся на следующие группы:
  • Производственные – напрямую или косвенное участие в производственном процессе;
  • Непроизводственные – не принимающие участие в производственном цикле, т.е. ОС, которые используют в ЖКХ, в сфере бытового обслуживания, общественном питании и т.д.
  1. По мере использования ОС подразделяются на следующие этапы:
  • Эксплуатационный;
  • Резервный, запасной;
  • На реконструкции, достройке, частичной ликвидации, монтаж.

Каждый объект основного средства фиксируется в инвентарной карточке и присваивают инвентарный номер. И пока основной объект находится в организации, инвентарный номер менять нельзя.

Первоначальная стоимость ОС

С 2016 года критерием основных средств является первоначальная стоимость, которая составляет от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Если объект стоит менее 40 тыс. руб., то его разрешено списать единовременно, в том периоде, когда он поступил в организацию или равномерными частями.

Если объект стоимостью более 40 тыс. руб., то он относится к основным средствам и на него начисляют амортизацию в течение срока полезного использования.

Первоначальная стоимость состоит из следующих пунктов:

  • Перечисленная сумма поставщику;
  • Оплата за транспортировку и остальные действия, которые необходимы для введения его в эксплуатацию;
  • Сумма услуг по информации и консультации, связанные с приобретением ОС;
  • Государственные и таможенные пошлины, уплаченные в связи с покупкой актива;
  • Другие затраты, связанные с объектом.

Нужно учесть, что НДС в первоначальную стоимость не входит.

СПИ основных средств

Еще одним из критериев отнесения к основным средствам является СПИ. Согласно новому классификатору ОС-ОК 013-2014, все основные средства имеют амортизационные группы и определенный срок полезного использования (СПИ). В новом классификаторе ОС-ОК 013-2014 необходимо найти объект, а определить СПИ можно обратиться к таблице:

Бывают случаи, когда основной объект не найден в классификаторе, то СПИ можно определить по паспорту изготовителя или технической документации.

Предприятие может выбрать самостоятельно срок эксплуатации ОС, но в рамках амортизационной группы. СПИ един и в бухгалтерском учете, и в налоговом.

Приобретенный объект не подлежит перепродаже

Это еще один из критериев основных средств, когда приобретенный объект не подлежит перепродаже. Поэтому бухгалтер его относит на сч.01 «Основные средства». Если руководитель захочет перепродать его, то переместить на сч.41 не получиться, такой проводки нет. Основное средство необходимо держать до тех пор, пока его продадут. При этом происходит завышение налога на имущество. Составленная форма № ОС-1, дает право на то, что объект является основным средством. Если все-таки актив планируется перепродать, примите актив к учету как товар.

При начислении налога на имущество налоговики особое внимание уделяют, если объект смонтирован, введен в эксплуатацию, приносит доход, то такое основное средство должно быть поставлено на учет сч.01.

Пример постановки на учет основного средства

Предприятие приобрело 10 февраля промышленное оборудование для изготовления труб стоимостью 156 000 руб., в т.ч. НДС 23 797 руб. За оборудованием на завод был отправлен инженер, командировочные которого составили 2000 руб. Расходы на транспортировку и установку составили 24 500 руб., в т.ч. НДС 3737 руб. В эксплуатацию ввели в апреле-месяце.

Первоначальная стоимость объекта будет составлять 154 966 руб., в том числе:

  • Выплаченная сумма поставщику (без НДС) – 132 203 руб.;
  • Затраты на командировку – 2000 руб.;
  • Затраты на транспортировку и установку (без НДС) – 20 763 руб.

Оформим наши данные проводками:

  • Дт60 Кт51 – 156 000 руб., оплата поставщику за покупку основного средства;
  • Дт07 Кт60 – 132 203 руб., сумма приобретенного объекта без НДС;
  • Дт19 Кт60 – 23 797 руб., учтен НДС от поставщика;
  • Дт08 Кт07 – 132 203 руб., оборудование передано в монтаж;
  • Дт08 Кт71 – 2000 руб., включена сумма командировочных в стоимость ОС;
  • Дт08 Кт60 – 20763 руб., включена стоимость транспортировки и установки в стоимость ОС;
  • Дт19 Кт60 – 3737 руб., учтен НДС;
  • Дт60 Кт51 – 24500 руб., перечислена оплата за оказанные услуги;
  • Дт01 Кт08 – 154 966 руб., ОС введено в эксплуатацию;
  • Дт68 Кт19 – 27 534 руб., НДС к вычету.

Начисление амортизации начинается с мая-месяца, линейным методом. СПИ на оборудование составляет 5 лет. Первоначальная стоимость ОС 154 966 руб. Произведем расчет амортизации:

  • 154966/60(мес.)=2582,77 руб. – ежемесячная сумма амортизации на протяжении 5-ти лет.
  • Дт20 Кт02 – 2582,77 руб., начислена амортизация.

Для утверждения хозяйственной деятельности на предприятии, зафиксируйте все необходимые для бизнеса операции в Положении об учетной политике, в том числе и по основным средствам. Налоговая инспекция зачастую требует предоставить с документами и Учетную политику.

admin