Нематериальные активы предприятия

Предоставление прав на использование нематериальных активов

Нематериальные активы получили официальное признание в Положении по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 г. №10. В 2000 г. было принято Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000г.№91н. Оно регламентировало правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении). ПБУ 14/2000, внесшее в методологию учета нематериальных активов существенные нововведения, действует с 1 января 2001 г.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 отличительными признаками отнесения хозяйственных средств к нематериальным активам являются:

  • · отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
  • · возможность идентификации (выделения, отделения) нематериальных активов организацией от другого имущества;
  • · использование в производстве продукции при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • · использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев;
  • · организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  • · способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  • · наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Перечисленным признакам соответствуют в соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000, объекты интеллектуальной собственности:

  • · исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • · исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • · имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • · исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • · исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ «Налог на прибыль организаций» к нематериальным активам относится владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношение промышленного, коммерческого или научного опыта.

К составу нематериальных активов нельзя отнести интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.

ПБУ 14/2000 «учет нематериальных активов» не применяется в отношении:

  • · не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ;
  • · не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
  • · материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ПК и базы данных.

В состав нематериальных активов входят также деловая репутация организации и организационные расходы. Положительная деловая репутация приобретенной организации как имущественного комплекса является активом и принимается к бухгалтерскому учету организацией-покупателем по первоначальной стоимости в составе нематериальных активов. Отрицательная деловая репутация учитывается в составе доходов будущих периодов, принадлежащих организации-покупателю, купившей организацию с отрицательным гудвиллом. Деловая репутация определяется как превышение стоимости покупки (инвестиций) над приобретаемым интересом (долей инвестора) в справедливой (оценочной) стоимости идентифицируемых приобретаемых активов и обязательств на дату совершения покупки. Положительная разница (гудвилл) признается в качестве актива. В соответствии с п.28 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость деловой репутации приобретенного имущественного комплекса исчисляется как положительная или отрицательная разница между покупной стоимостью купленной организации и балансовой стоимостью всех ее активов и обязательств на дату покупки (приобретения). Положительная деловая репутация рассматривается как сумма надбавки к цене, выплачиваемая организацией-покупателем в качестве определенного залога будущих экономических выгод; отрицательная деловая репутация — как сумма скидки с предполагаемой стоимости, предоставленной покупателю, в связи с различными объективными ситуациями, порождаемыми рынком. Формирование деловой репутации купленной организации в учете организации-покупателя (инвестора) оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 01, 04 «Нематериальные активы», 07, 08, 10, 11, 20, 23, 29, 41, 43, 58, 62, 73

Кредит 76 — на стоимость активов, указанных в передаточных документах;

Дебет 76

Кредит 60, 76, 66, 67, 68, 69 — на сумму кредиторской задолженности, переводимую на покупателя согласно передаточному акту;

Дебет 19

Кредит 76 — на сумму НДС, включенного отдельной строкой в покупную стоимость приобретаемой организации согласно передаточному акту;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 — на сумму НДС, принимаемого к зачету в бюджет;

Дебет 04

Кредит 76 — на стоимость положительной деловой репутации приобретаемой организации;

Дебет 76

Кредит 98, субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» — на сумму скидки, предоставленной покупателю в установленном порядке (сумма отрицательной деловой репутации);

Дебет 76

Кредит 51, 52, 55

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому идентифицируется инвентарный объект, является выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнение работ или оказание услуг либо использование для управленческих нужд организации (п. 5 ПБУ 14/2000). В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000 года нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, например, когда организация не является плательщиком НДС). Сумма полученного НДС будет отнесена на удорожание объекта нематериальных активов, если в соответствии с налоговым законодательством она не принимается к зачету.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

  • · суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
  • · суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
  • · регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
  • · невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
  • · вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
  • · иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть:

  • · суммы оплаты занятых этим работников;
  • · соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение;
  • · материальные и иные расходы.

Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

В соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (исполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерацией).

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

  • · исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
  • · исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
  • · свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

В соответствии с п. 8 ПБУ 14/2000 не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Чаще всего в состав нематериальных активов, поступающих в счет вклада в уставный капитал, включаются организационные расходы. Учредитель в счет вклада в уставный капитал вносит произведенные им расходы до государственной регистрации организации (регистрационный сбор, разрешение на печать, расходы на создание учредительных документов).

В соответствии с п. 10 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств на оплату неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В соответствии с п. 11 ПБУ 14/2000 при невозможности установить стоимость товаров (ценностей), преданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В соответствии с п. 12 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 13 ПБУ 14/2000 оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В состав нематериальных активов включают

Подробной расшифровки нематериальных активов ПБУ 14/2007 нет. Приводится лишь примерный перечень некоторых таких объектов. Поименованы, в частности, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. Указана в том числе и деловая репутация, которая возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ПБУ 14/2007).

Более подробный перечень нематериальных активов можно найти в гражданском законодательстве. Так, к активам, которые при соответствии их условиям признания НМА, могут быть отнесены к нематериальным активам, можно отнести следующие объекты интеллектуальной собственности, подлежащие правовой охране (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • программы для ЭВМ;
  • базы данных;
  • исполнения;
  • фонограммы;
  • сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • промышленные образцы;
  • селекционные достижения;
  • топологии интегральных микросхем;
  • секреты производства (ноу-хау);
  • фирменные наименования;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • наименования мест происхождения товаров;
  • коммерческие обозначения.

Виды

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

  • объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации):
    • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
    • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
    • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
    • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
    • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
  • деловая репутация организации.

Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) по новому ПБУ 14/07 не относятся к НМА.

В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

19. Понятие и виды нематериальных активов.

Основным нормативным документом для учета НМА в коммерческих организациях (кроме кредитных) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы — это созданные или приобретенные организациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

Виды НМА:

  • произведения науки, литературы и искусства;

  • программы для ЭВМ;

  • изобретения;

  • полезные модели;

  • селекционные достижения;

  • секреты производства (ноу-хау);

  • товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Признаки НМА, которые подлежат признанию в БУ (в соответствии с ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы»):

1. Объект не имеет материально-овеществленной формы;

2. Объект можно идентифицировать и выделить среди других объектов;

3. Возможно достоверно определить его фактическую (первоначальную) стоимость

4. Предполагается его использование более 12 мес. или в течение определенного операционного цикла;

5. Он может приносить экономическую выгоду компании в будущем, подлежит использованию при выполнении работ, оказании услуг или для административно-управленческих нужд;

6. Компания имеет официальное право на получение выгод от использования объекта;

7. Имеется контроль над объектом;

8. Компания не планирует продажу объекта в течение 1 года (или обычного операционного цикла).

20. Определение стоимости нематериальных активов при их постановке на бухгалтерский учет в зависимости от способа их приобретения.

К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В учете и отчетности НМА отражают по первоначальной на счете 04 и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставный каптал (фонд) — по договоренности сторон (согласованной стоимости);

• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Что такое нематериальные активы, и что к ним относится? Ответы на эти вопросы содержатся в Положении о бухгалтерском учете 14/2007. Нематериальные активы (НМА) по способу учета похожи на основные средства. Главное отличие от другого имущества предприятия – отсутствие предметности, физической формы.

Нематериальные активы: что к ним относится?

Нематериальные активы делятся на две большие категории:

  1. Объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности:
    • права на компьютерные программы, имеющиеся электронные базы данных;
    • товарные знаки (необходимо иметь свидетельство на них), лицензионные договоры на их обслуживание;
    • запатентованные изобретения, промышленные образцы, некоторые полезные модели и селекционные разработки;
    • к нематериальным активам, в частности, относятся интегральные микросхемы;
    • ноу-хау.
  2. Репутация компании в деловых кругах (гудвилл) – комплекс преимуществ, которые выгодно выделяют компанию из числа конкурентов в форме доверия и лояльности клиентов, положительного образа. Гудвилл оценивается как разница между фактической и рыночной стоимостью организации в случае ее продажи.

К нематериальным активам относятся следующие объекты, подпадающие под нормы патентного права:

  • Фирменное название, бренд – название юридического лица, с которым ассоциируются не только определенные товары, но и их характеристики;
  • Служебная информация, имеющая конкретную коммерческую ценность, которая может быть безвозвратно утрачена при разглашении третьим лицам.

Какие объекты относятся к нематериальным активам в области авторского права? Это могут быть письменные, устные или изобразительные произведения. Примеры письменных объектов – нотная запись, рукопись. Устное произведение – исполнение на публике песни. Объект изобразительного актива – чертежи, планы, эскизы, рисунки, фотоснимки, видеокадры.

К нематериальным активам относят и лицензии. Этот документ может рассматриваться в качестве НМА только в том случае, если срок его действия более 12 месяцев. Предназначение лицензии – обеспечение права на занятие определенной деятельностью.

admin