Налогоплательщиками НДФЛ являются

Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (статья 212 НК РФ).

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база в зависимости от типа доходов и налоговых ставок, применяемых к таким доходам, определяется по следующим правилам:

по ставке 13% — налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (статьи 218 — 221 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

по иным ставкам — налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

>Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Доходы, освобождаемые от налогообложения

В соответствии со статьей 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) освобождаются следующие виды доходов:

  • государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
  • пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
  • все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат;
  • вознаграждения донорам;
  • алименты, получаемые налогоплательщиками;
  • гранты, получаемые налогоплательщиками для поддержки науки и образования, культуры и искусства РФ
  • иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
  • суммы единовременной материальной помощи;
  • стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;
  • доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи продуктов и товаров, выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации;
  • доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (за некоторыми исключениями);
  • доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;
  • призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами;
  • суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях;
  • вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
  • доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения (УСН) и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН);
  • доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;
  • доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
  • средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
  • доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.
  • Полный список видов доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ.

Налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Применяются следующие стандартные налоговые вычеты:

  • в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода — для категорий налогоплательщиков, список которых приведен в пп.1 п.1 статьи 218 НК РФ;
  • в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода — для категорий налогоплательщиков, список которых приведен в пп.2 п.1 статьи 218 НК РФ;
  • в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода — для категорий налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 — 2 пункта 1 статьи 218, и действует до месяца, в котором их доход (облагаемый НДФЛ по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, указанный налоговый вычет не применяется;
  • в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода — распространяется на:
    • каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
    • каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется независимо от предоставления прочих стандартных вычетов.

Перечисленные выше стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных законом.

Социальные налоговые вычеты, применяемые для налогоплательщиков НДФЛ, выражаются:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение (но не более 120 000 рублей в совокупности в налоговом периоде), а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по собственному лечению, лечению супруга (супруги), своих родителей и /или детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственным пенсионным фондом, и/или страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией, — в размере фактически произведенных расходов (но не более 120 000 рублей в совокупности за налоговый период).

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» — в размере фактически произведенных расходов (но не более 120 000 рублей в совокупности за налоговый период).

Социальные налоговые вычеты, перечисленные выше, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

Налогоплательщику могут быть предоставлены следующие имущественные налоговые вычеты:

— в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже указанного выше имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

— в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета в этом случае не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам.

Условия и порядок предоставления имущественных налоговых вычетов приводятся в статье 220 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

— налогоплательщикам, осуществляющим деятельность как предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также занимающимся частной практикой (нотариусы, адвокаты и прочие), — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

— налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

— налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Налоговые ставки

Доходы физических лиц могут облагаться НДФЛ по перечисленным ниже ставкам:

  • 35 процентов — в отношении следующих доходов:
    • стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров 4000, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;
    • процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса;
    • суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.
  • 30 процентов — в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
  • 9 процентов — в отношении доходов:
    • от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
    • в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
  • 13 процентов — в остальных случаях.

Налогоплательщики НДФЛ

Экономическое содержание НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц относится к прямым налогам, так как он удерживается непосредственно с личных доходов физических лиц. Данный налог существует практически во всех странах, и принципы его построения также во многом совпадают. В России поступления от него в бюджет занимают третье место после налога на прибыль организаций и НДС.

В данном налоге через систему налоговых вычетов реализуется социальная функция налогов и принцип справедливости налогообложения.

Порядок взимания НДФДЛ регулируется главной 23 НК РФ.

Налогоплательщики НДФЛ.

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, к которым относятся:

— граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства;

— индивидуальные предприниматели.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители.

Любые из этих лиц становится плательщиком НДФЛ, если они:

1) являются налоговыми резидентами РФ;

2) не являются налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

НАЛОГОВЫЕ РЕЗИДЕНТЫ – это физические лица, которые фактически находились в России не менее 183-х календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев.

При определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом. 183 календарных дня, необходимые для определения резидентства, не обязательно должны быть последовательными, они могут и прерываться, в том числе:

– на время отпуска, который проводится за пределами РФ,

– на время загранкомандировки,

– на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Если обучение или лечение превышает указанный срок, то такое время пребывания за пределами РФ не учитывается при определении дней нахождения на территории РФ.

Таким образом, наличие или отсутствие у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ. Независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей и сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Налоговый статус физического лица должен быть подтвержден документами. В их числе могут быть: трудовой договор, справки с места работы, табель учета рабочего времени, отметки в загранпаспорте, проездные билеты, приказы о командировках и т.д. Эти документы налогоплательщик может представить налоговому агенту как его просьбе, так и по собственной инициативе.

НЕ ЯВЛЯЮТСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФфизические лица, которые находились на территории РФ менее 183-х календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев. Это, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др.

3. Объект налогообложения.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом.

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет. Источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Статус налогоплательщика Доходы, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ
Физическое лицо — налоговый резидент РФ Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ
Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ Доходы от источников в РФ

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Кто является плательщиком НДФЛ?

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, которые получают доход: заработную плату, доход от продажи имущества, оплату за сдачу квартиры в аренду, вознаграждение за оказанные услуги и выполненные работы, ведение предпринимательской деятельности, иные доходы.

Их можно разделить на две группы:

  1. Резиденты РФ – люди, фактически проживающие на территории России, республики Крым, Севастополя и не покидающие страну минимум в течение полугода. Выезд для прохождения лечения, обучения, выполнения трудовых обязанностей на морских месторождениях углеводородов сроком до 6 месяцев не учитывают. Временное ограничение не распространено на:
  • военнослужащих, действующих за пределами РФ;
  • государственных и муниципальных работников, в том числе направляемых в командировку.
  • лица, которые не являются налоговыми резидентами при условии, что они получили доход в России.
  1. Нерезиденты – лица, имеющие временную прописку в России и находящиеся в стране до 183 дней (в течение года). К этой категории, например, относят:
  • туристов;
  • зарубежных специалистов;
  • студентов.

Иностранные граждане становятся нерезидентами только при получении доходов от источников, расположенных на территории России. Когда же средства поступают от зарубежных компаний, налог не платят (Читайте также статью ⇒ Отчетность по НДФЛ 2019).

Для НДФЛ объектом налогообложения является доход, который получен физическим лицом.

Доход может быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет. Доход физическому лицу может выплачивать или организация или физическое лицо.

Статус налогоплательщика Доход, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ
Физическое лицо – налоговый резидент РФ Доходы от источников в РФ и (или) от
источников за пределами РФ
Физическое лицо – не являющееся
налоговым резидентом РФ
Доходы от источников в РФ

Доходы, учитываемые при налогообложении.

В числе налогооблагаемых доходов от источников в РФ следующие:

  • оплата труда;
  • доход, полученный от организации или индивидуального предпринимателя в виде дивидендов или процентов.
  • Страховые выплаты;
  • Доходы, от авторских и смежных прав;
  • Доходы от сдачи в аренду собственного имущества;
  • Доходы от акций или других ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организации.
  • Доходы, полученных от использования любых транспортных средств
  • Другие, доходы, получаемые налогоплательщиком.

Доходы, не учитываемые при налогообложении

  • государственные пособия, пособия по безработице, беременности и родам, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
  • пенсии по государственному пенсионному обеспечению;
  • стипендии;
  • алименты;
  • средства материнского (семейного) капитала;
  • вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
  • суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и российскими организациям;
  • доходы, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах животных и птиц продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде;
  • доходы, получаемые от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других, пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;
  • призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на Олимпийских играх;
  • доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия;
  • доходы, получаемые физическими лицами от продажи жилья, дач, садовых домиков или земельных участков, иного имущества (кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившихся в собственности этих лиц три года и более;

Доходы, не признаваемые объектом налогообложением.

Для целей налогообложения не признаются доходами доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и близкими родственниками согласно положениям Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, а близкими родственниками – родственники по прямой восходящей и нисходящей линии. К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и не полнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Причем семья рассматривается как единое целое, и поэтому в ее состав входят родители, как мужа, так и жены.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Ставка НДФЛ

Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.

ставка Объект налогообложения
9% Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами РФ
15% Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ
30% Доходы (за исключением дивидендов), которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

35%

– стоимость выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб.;

– доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам;

– доходы, в виде процентов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной по установленным правилам.

13% Все остальные доходы

Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно.

По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет.

Налоговая декларация 3-НДФЛ и сроки ее сдачи в 2019 году

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ – это документ на основании, которого физические лица отчитываются перед налоговой службой о полученных доходах и относящимся к ним расходам.

Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ подают:

  • Физические лица, которые должны это делать в обязательном порядке
  • Физические лица, которые хотят получить налоговые вычеты.

В обязательном порядке декларацию по форме 3-НДФЛ должны подавать только физические лица, которые декларируют свой доход и платят налог НДФЛ самостоятельно (индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, физлица, которые получили доход от выигрыша в лотерею и т.д.). В этом случае необходимо сдать декларацию по форме 3-НДФЛ в ИФНС по месту жительства не позднее 30 апреля года следующего за годом, в котором был получен доход. (См. пример 1)

Налоговый вычет – это сумма, уменьшающая размер дохода (налогооблагаемую базу), с которого взимается подоходный налог. Как правило, налоговыми вычетами пользуются для того чтобы в определённых ситуациях (покупка квартиры, оплата образования, лечения и т.д.) вернуть часть подоходного налога ранее уплаченного в бюджет. (пример заполнения см. пример 2) Конкретных сроков по сдаче декларации нет. Можно сдать её в любое время, в любой месяц, и число.

Налоговый вычет бывает:

  • стандартный;
  • социальный;
  • имущественный;
  • профессиональный.

Налогоплательщик может подать декларацию на налоговые вычеты только за 3 налоговых периода, предшествующих году подачи заявления.

Пример: вы работаете и ваш доход облагается ставкой 13%, вы купили квартиру в 2012 году, и только в 2017 году решили получить имущественный вычет. В этом случае вы сможете, подать декларацию 3-НДФЛ на вычет только за 2016,2015 и 2014 года, так как 2013 и 2012 год не попадают в три налоговых периода, предшествующих году подачи заявления

Налоговым кодексом регламентируются вопросы удержания и начисления НДФЛ, налогоплательщики определяются ст. 207 НК РФ. Законодательно в отношении подоходного налога выделяются две группы лиц – резиденты и нерезиденты. Резидентство определяется по величине времени, проведенного подряд на территории РФ в расчете за последние годовой интервал. От признания человека резидентом или нерезидентом зависит значение применяемой к его доходам ставки налога.

Кто является плательщиком НДФЛ

Резидентами признаются лица, которые на протяжении 183 дней в расчете за последние 12 месяцев находились в пределах границ РФ. Краткосрочные командировки или выезды в другие страны на лечение, либо для получения образовательных услуг, период пребывания в РФ для определения налогового статуса не прерывают. Краткосрочными считаются поездки, длящиеся не более 6 месяцев. Военнослужащие не утрачивают статус резидентства даже при несении службы на зарубежных базах.

Налогоплательщики НДФЛ – это физические лица из числа:

  • граждан РФ (в том числе ИП);
  • граждан других государств;
  • лиц, не получивших гражданство ни в одной стране мира.

Налогоплательщики НДФЛ в Российской Федерации должны получать доходы с источником их происхождения на территории России. Для резидентов норма применения подоходного налога является обязательной по отношению ко всем налогооблагаемым доходным поступлениям. Для нерезидентов и иностранных граждан облагаемыми налогом суммы считаются только те заработки, по которым источники поступления находятся в пределах налогового права РФ.

Налогоплательщиками НДФЛ являются и несовершеннолетние. Об этом упоминается в письме Минфина от 03.05.2012 № 03-04-05/3-586, в письме ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@. Если лицом, не достигшим возраста совершеннолетия, были осуществлены операции, подлежащие налогообложению НДФЛ, налог с полученных доходов должен быть уплачен, и за него необходимо отчитаться. Сами дети не могут представлять свои интересы в органах ФНС, за них это должны делать их законные представители – родители или опекуны.

Кто платит НДФЛ в бюджет

За удержание налога из доходов физических лиц и перечисление его в бюджет зачастую отвечают налоговые агенты. Так, при начислении зарплаты по трудовому договору, или вознаграждения по договору ГПХ, в роли налогового агента выступает работодатель – организация или ИП. Он же несет ответственность за правильность применения ставки НДФЛ к доходам сотрудников.

От статуса физического лица зависит величина ставки налога – для резидентов РФ в большинстве случаев действует НДФЛ в размере 13%. Доходы нерезидентов (за некоторыми исключениями), имеющих доходные поступления в РФ, облагаются по ставке 30%.

Плательщики НДФЛ, занимающиеся коммерческой деятельностью, делятся на такие группы:

  • индивидуальные предприниматели, работающие на общем режиме налогообложения;
  • ИП, перешедшие на спецрежим, но получившие определенные виды дохода (например, получение денежного выигрыша, дивидендов или процентов по банковскому вкладу);
  • нотариусы, адвокаты, и другие лица, которые занимаются частной практикой.

При получении доходов этими лицами, удержание и перечисление налога осуществляется ими самостоятельно. У этой категории плательщиков нет налогового агента. На них возложена обязанность ежегодно отчитываться за свои доходы и уплаченные с них суммы НДФЛ. Формой отчетности служит декларация о доходах 3-НДФЛ.

Обычные физлица, получившие доходы, с которых налоговым агентом НДФЛ не удерживается, тоже самостоятельно рассчитывают сумму налога и отчитываются о своих доходах в ИФНС (например, при продаже определенных видов своего имущества).

Обязательства по подоходному налогу не возникают у человека (независимо от его резидентства и статуса) при реализации им операций, освобожденных от уплаты НДФЛ. Такие виды доходов перечислены в ст. 217 НК РФ.

Кто платит НДФЛ?

НДФЛ, согласно названию этого налога, должны уплачивать физические лица. Налоговый кодекс в абз. 3 п. 2 ст. 11 включает в эту категорию:

  • граждан Российской Федерации;
  • граждан других стран;
  • лиц, не имеющих гражданства.

Некоторые уточнения требуются для несовершеннолетних детей. Они тоже признаются НДФЛ налогоплательщиками с единственным условием: в правоотношениях с налоговой службой от их имени должны выступать законные представители. Как правило, это их родители или опекуны. Данный тезис подробно освещен в письмах Минфина России от 03.05.2012 № 03-04-05/3-586 и ФНС России от 23.04.2009 № 3-5-04/495@.

Внутри данного списка находятся еще и индивидуальные предприниматели, которые согласно абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ тоже относятся к физическим лицам. Поскольку статус ИП доступен только гражданам РФ, то и предприниматели в результате находятся внутри первого пункта.

Следует отметить, что плательщиком НДФЛ может быть признано далеко не каждое физическое лицо, а лишь то, которое:

  • является налоговым резидентом РФ;
  • не является налоговым резидентом РФ, но доходы в нашей стране получает.

Такое определение плательщиков данного налога содержится в п. 1 ст. 207 НК РФ.

Особенности определения резидентства

Гражданство РФ не является определяющим условием для установления статуса российского налогового резидента. Это означает, что российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ, и наоборот, налоговым резидентом РФ может быть признан не только иностранец, но даже лицо, не имеющее гражданства. Контролирующие органы не раз высказывались по этому поводу, например, в письмах Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1305, ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@, УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 № 28-10/019821.

Из всего сказанного следует и частный вывод о том, что для определения статуса никакого значения не имеет место рождения физического лица и его адрес проживания.

Однако есть и лица, на которых согласно п. 3 ст. 207 НК РФ не распространяется временное ограничение в 183 дня. То есть независимо от продолжительности нахождения в РФ налоговыми резидентами страны следует считать:

  • военнослужащих РФ, служащих за рубежом;
  • государственных и муниципальных служащих, а также служащих, находящихся в командировках за границей.

А вот в отношении членов семей государственных служащих налоговый статус следует определять в общем порядке. Это же правило действует и для лиц, работающих в дипломатических и торговых представительствах, консульских учреждениях. Минфин России в письме от 26.08.2009 № 03-04-05-01 отдельно осветил данный вопрос.

Кроме того, Налоговый кодекс в ст. 7 определил: если у РФ есть международные соглашения, в которых установлены иные нормы, нежели в НК РФ, то должны действовать положения из международных договоров. Порядка установления резидентства это тоже касается. Письмо ФНС России от 01.10.2012 № ОА-3-13/3527@ тому подтверждение. В нем, в частности, присутствуют ссылки на следующие акты:

  • Соглашение от 05.12.1998, заключенное Правительствами Российской Федерации и Республики Кипр об избежании двойного налогообложения.
  • Соглашение от 08.02.1995, заключенное Правительствами Российской Федерации и Украины об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогов.

О правилах определения резидентства читайте в материале: «Как правильно определить период, необходимый для придания гражданину статуса налогового резидента»

По каким доходам нерезиденты признаются плательщиками НДФЛ?

Те лица, которые не имеют статуса налогового резидента РФ, НДФЛ налогоплательщиками признаются только в том случае, если их доходы получены из источников, находящихся в Российской Федерации. Это положение содержится в п. 1 ст. 207, ст. 209 НК РФ. Отсюда следует очевидный вывод, что от доходов, имеющих зарубежное происхождение, НДФЛ уплачивать не надо. При этом Минфин в письмах от 15.03.2012 № 03-04-06/6-63 и от 08.12.2011 № 03-04-06/6-341 решает лишний раз подтвердить такое право.

Пример

Иностранный специалист приехал в Москву в один из научных институтов поделиться опытом. За чтение лекций и проведение практических занятий он получил вознаграждение. Несомненно, такой доход имеет источник в РФ, и, следовательно, со всей суммы дохода такому специалисту придется согласно подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ уплатить НДФЛ.

Об особенностях расчета и удержания НДФЛ у работников, часто бывающих за рубежом, можно ознакомиться в материале: «Как посчитать НДФЛ, если ваш исполнитель почти все время за границей»

Как правило, при определении 12 месяцев, необходимых для установления факта, является ли данное лицо резидентом, возникают некоторые вопросы. Приведем их уже с ответами.

Вопрос № 3: Как определить дату, предшествующую 12-месячному периоду?

Определение даты, которая берется за точку конечного отсчета (ей предшествует 12-месячный период), в зависимости от порядка уплаты НДФЛ может пойти двумя путями:

  • Если НДФЛ удерживает и вносит в бюджет налоговый агент до того момента, когда налоговый период истек, то дата эта будет совпадать с датой получения дохода. Подобный вывод сделан в письмах Минфина России от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170, ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@, УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@. Налоговый статус при этом, как следует из письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-04-06/8402, следует определять в конце года.
  • Если физическое лицо платит НДФЛ самостоятельно по окончании налогового периода, то резидентство определяется в конце налогового периода. В таких обстоятельствах период нахождения физического лица в РФ не учитывается как до начала налогового периода, так и после его окончания. В пользу такого решения говорят письма Минфина России от 25.04.2011 № 03-04-05/6-293 и ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@.

В компании «Омега» работники часто находятся в зарубежных командировках различной длительности. Причем часть из них пребывает за пределами РФ более 183 дней в течение 12-месячного срока.

По итогам первого квартала 17 апреля 2019 года компания выплачивает премию всему персоналу. Поскольку компания в приведенных обстоятельствах выступает в качестве налогового агента, ее бухгалтерии следует разделить всех работников на резидентов, доход которых облагается согласно п. 1 ст. 224 НК РФ по налоговой ставке 13%, и нерезидентов, доход которых облагается согласно п. 3 ст. 224 НК РФ по ставке 30%.

Определение статуса производится на дату выплаты премии, которая считается доходом. То есть компания должна подсчитать число календарных дней, которые каждый работник провел в Российской Федерации в течение 12-месячного непрерывного периода. Начало периода придется на 16 апреля 2018 года, а окончание – на 16 апреля 2019 года.

Как подсчитать 183-дневный календарный период?

Подсчитывается 183-дневный период несложно: надо просуммировать все календарные дни, в течение которых НДФЛ налогоплательщик находился в РФ, и те дни, которые ему понадобились для кратковременных выездов на обучение или лечение. Подсчет ведется в рамках 12-месячного непрерывного периода. Такой порядок предусмотрен п. 2 ст. 207 НК РФ и разъяснен в письме Минфина России от 22.05.2012 № 03-04-05/6-654.

Статья 207 НК РФ, регулирующая порядок подсчета, не содержит указаний, что эти дни должны следовать подряд. То есть период может прерываться на командировки, отпуска и т.п. Контролирующие органы на это обращали внимание не раз, например, в письмах Минфина России от 06.04.2011 № 03-04-05/6-228, ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@, УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@.

Работник компании «Омега», деятельность которого связана с командировками, находился с 16 апреля 2018 года по 16 апреля 2019 года в РФ больше, чем 183 календарных дня. Этот период несколько раз прерывался, в результате чего получился следующий график.

Вне территории РФ он пребывал в следующие сроки:

  • с 12 по 23 мая 2018 года;
  • с 5 по 13 июля 2018 года;
  • с 1 по 20 сентября 2018 года;
  • с 19 по 30 января 2019 года;
  • со 2 по 27 марта 2019 года.

Итого: 79 дней.

На территории РФ он находился:

  • с 16 апреля по 11 мая 2018 года;
  • с 24 мая по 4 июля 2018 года;
  • с 14 июля по 31 августа 2018 года;
  • с 21 сентября 2018 года по 18 января 2019 года;
  • с 31 января по 1 марта 2019 года;
  • с 28 марта по 16 апреля 2019 года.

Итого: 285 дней.

Несомненно, время пребывания на территории РФ больше, чем 183 дня. Поскольку компания «Омега» здесь выступает налоговым агентом, то признавать налоговым резидентом данного работника следует на 17 апреля 2019 года. Именно в этот день ему выплатили доход в виде премии.

О важности соблюдения сроков нахождения на территории РФ можно прочитать в материале: «Длительная зарубежная командировка может быть невыгодна работнику с точки зрения НДФЛ»

Прерывается ли 183-дневный период на обучение или лечение?

Данный период согласно п. 2 ст. 207 НК РФ не прерывается на краткосрочные выезды, если они связаны с обучением и лечением, если они составляют менее 6 месяцев.

Кроме того, закон не ограничивает налогоплательщиков НДФЛ по возрасту, типам учебных заведений, видам лечебных учреждений и типам заболеваний и даже по странам. ФНС России в письме от 23.09.2008 № 3-5-03/529@ подтвердила этот тезис. Основное ограничение связано с временным промежутком таких действий – обучение или лечение не должно длиться более 6 месяцев. Превышение данного периода будет засчитываться как нахождение за границей. В результате у налогоплательщика появляется угроза оказаться в рядах нерезидентов. Об этом разъясняет Минфин России в письме от 08.10.2012 № 03-04-05/6-1155.

Контрольные органы в дополнение (письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182, в частности) указывают, что данный срок необходимо подтверждать документально. В этом качестве могут выступать договоры с учебными или лечебными организациями, справки от них с указанным временем обучения или лечения, копии заграничных паспортов с отметками пограничников о пересечении границы.

Работник компании «Омега» проходил обучение за границей в несколько этапов:

  • с 1 по 20 сентября 2018 года (20 календарных дней);
  • с 19 по 30 января 2019 года (12 календарных дней);
  • со 2 по 27 марта 2019 года (26 календарных дней).

В сумме все дни составят меньше 6 месяцев, а значит, налоговым резидентом РФ данный работник станет на 183-й день.

Цели пребывания – обучение или лечение – должны быть обозначены изначально в цели поездки. Если, например, лечение пройдено попутно, то время, потраченное на медицинские услуги за рубежом, в период нахождения на территории РФ не засчитывается. Подтверждение данному тезису по отношению к краткосрочному обучению содержится в письме Минфина России от 26.09.2012 № 03-04-05/6-1128.

Работник компании «Омега» заключил на 9 месяцев трудовой контракт с компанией из Бельгии. Приступил он к выполнению обязанностей 1 февраля 2019 года, а через полтора месяца 16 марта там же в Бельгии начал заниматься на 4-месячных курсах усовершенствования профессиональных навыков.

Эти 4 месяца занятий ему нельзя будет включать в период нахождения в Российской Федерации.

Как учитываются дни приезда и отъезда при подсчете периода резидентства?

Контролирующие органы сформировали свою позицию по этому вопросу, и она очень удобна для налогоплательщиков. Итак, дни приезда и отъезда, по их мнению, следует включать в срок фактического нахождения на территории РФ. Убедиться в этом можно, изучив письма Минфина России от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534, ФНС России от 04.02.2009 № 3-5-04/097@.

Иностранец прибыл в Россию 20 февраля, а убыл 31 марта 2019 года. Согласно разъяснениям контрольных органов, срок пребывания на нашей территории у него начинает отсчет 20 февраля, а заканчивает – 31 марта включительно. В сумме это 40 календарных дней.

Альтернативная точка зрения тоже имеет место, но редко. В частности, в постановлении ФАС Центрального округа от 11.03.2010 № А54-3126/2009С4 содержится вердикт о том, что день прибытия на территорию РФ включать в дни пребывания в России нельзя.

Если следовать логике арбитров, то в приведенном выше примере срок нахождения на территории РФ сократится на 1 день и составит 39 календарных дней.

Если говорить о технической стороне дела, то даты прибытия и убытия определяются по отметкам пограничного контроля или по иным признакам, столь же значимым.

admin