Как оприходовать товар купленный за наличку?

Как оприходовать товар без документов пошагово

В деятельности компании возможны ситуации, когда товар поступил на склад предприятия без сопроводительных документов поставщика. Такая поставка называется неотфактурованной. Наше законодательство трактует подобные случаи по-разному.

С одной стороны, п. 1 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ говорит о том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть обоснован документом. А если первичный документ отсутствует, то бухгалтер не сможет оприходовать товар и отразить операцию на счетах бухучета.

В то же время нормы ст. 223 ГК РФ заключаются в том, что переход права собственности на имущество происходит в момент его фактической передачи покупателю (если в договоре не прописан другой способ). То есть бухгалтеру все-таки придется отразить момент перехода права собственности на товар в бухгалтерском учете, даже если на него отсутствуют документы. При этом передачей считается непосредственное вручение товарно-материальных ценностей заказчику (покупателю).

Если компания получила товар от поставщика без сопроводительной документации, и договором не закреплен особый порядок перехода прав собственности на него, то такой товар становится собственностью предприятия и подлежит отражению в активе баланса.

В таком случае перед бухгалтером встанет вопрос: «А каким документом необходимо оформить подобную поставку?».

Для этой цели можно воспользоваться унифицированным актом приемки товара по форме ТОРГ-4.

Скачать акт ТОРГ-4 вы можете на нашем сайте — см. материал «Унифицированная форма № ТОРГ-4 — бланк и образец».

Акт составляется и подписывается специально назначенной комиссией, которая должна принять товар по массе, количеству, а также проверить его на сохранность и целостность. Очень желательно, чтобы в этой комиссии присутствовал представитель поставщика.

Документ оформляется как минимум в 2 экземплярах: один передается бухгалтеру, второй остается у материально ответственного лица, например кладовщика. Еще один экземпляр акта следует направить поставщику.

Как отразить поступление товара в бухучете см. .

Бухгалтерские записи по оприходованию товара

С тем, как оприходовать товар без документов, мы разобрались. После получения акта о приемке товара бухгалтер должен отразить его в бухучете. Рассмотрим, как это делается на практике.

Пример:

ООО «Загадка» заключило с ООО «Лесной дом» договор на поставку товара. В договоре прописан переход права в момент его фактической передачи покупателю. 20.01.2020 года на склад ООО «Загадка» поступил товар без сопроводительной документации. Приложением № 1 к договору (спецификацией) установлена стоимость товара 30 000 руб., в том числе НДС 5 000 руб. Документы по данной поставке были получены от ООО «Лесной дом» 10 февраля 2020 года. На этот момент товар реализован не был. По соглашению сторон стоимость товара была увеличена на 1 000 руб., в том числе НДС 166,67 руб. 11 февраля 2020 года поступивший товар был оплачен с расчетного счета.

20 января 2020 года бухгалтер ООО «Загадка» должен сделать следующие записи на счетах:

Дт 41 субсчет «Неотфактурированные поставки» Кт 60 — оприходован товар от ООО «Лесной дом» на сумму 25 000 руб.

Дт 19 Кт 60 — отражен НДС в сумме 5 000 руб.

Как учитывать входной НДС при УСН читайте .

Бухгалтерские записи 10 февраля 2020 года:

Дт 41 Кт 60 — уточнена стоимость товара по документам ООО «Лесной дом» на сумму 833,33 руб.

Дт 19 Кт 60 — отражен НДС на сумму 166,67 руб.

Дт 41 Кт 41 субсчет «Неотфактурированные поставки» — 25 833,33 руб. — отражен перевод товара из разряда неотфактурованной поставки в товар, подтвержденный первичными документами.

Дт 68 Кт 19 — принят к вычету НДС в сумме 5 166,67 руб.(5 000 руб. + 166,67 руб.).

Бухгалтерские записи 11 февраля 2020 года:

Дт 60 Кт 51 — поступивший товар оплачен с расчетного счета в сумме 31 000,00 руб.

Заметим, что в том случае, если документы от поставщика поступили после реализации товара (или же не в году его оприходования), скорректировать стоимость поставки можно будет через счет 91.

Узнайте, как вести учет входного НДС из нашего материала «Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям?».

Если договором не установлена стоимость приобретаемого товара, то поступившие товарно-материальные ценности можно принять на учет по рыночным ценам. А после того как поступят расчетные документы от поставщика, необходимо произвести в учете корректировку.

Что делать, если документы по неотфактурированной поставке получены после утверждения годовой отчетности? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ к К+ бесплатно.

Итоги

Оприходовать товар на склад предприятия можно без сопроводительных документов. Переходом права собственности на товар считается момент фактической передачи его покупателю (если иной способ не установлен договором). Для оформления приемки товара можно воспользоваться актом по форме ТОРГ-4. Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок зависит от даты поступления документов от поставщика, а также от того, был ли товар реализован на этот момент.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Новикова С. Г., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Расходами для целей УСНО признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом , убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии их связи с деятельностью, направленной на получение дохода. Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (п. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Признаются ли таковыми сканы-копии или фотокопии, выполненные с оригинала на бумажном носителе? Полагаем, никого не нужно убеждать в актуальности данного вопроса в нынешних условиях.

Требования закона к подтверждающим документам

Статья 313 НК РФ гласит, что подтверждением данных налогового учета являются среди прочего первичные учетные документы (в их числе поименована бухгалтерская справка). В статье 252 НК РФ (и иных статьях кодекса) нет перечня документов, подтверждающих те или иные расходы для цели налогообложения прибыли, но указывается на необходимость соответствия этих документов действующему законодательству – на этот нюанс специалисты ФНС обратили внимание в Письме от 17.05.2016 № АС-4-15/8657@.

В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» также говорится о необходимости составления первичного документа для оформления каждого факта хозяйственной жизни – п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. При этом формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Пунктом 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов «первички».

Таким образом, если организация самостоятельно разработает и утвердит (приказом руководителя) на основании п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичные документы, включив в них все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 названной статьи, то будет считаться, что документы оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Способы оформления первичных документов определены п. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ,их два:

  • на бумажном носителе;

  • или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ЭП) (причем без уточнения, какой именно подписью, а их, как известно, три вида).

Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически значимых действий регулируются Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи». И в нем сказано, что информация в электронной форме, подписанная квалифицированной ЭП, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе (п. 1 ст. 6 Закона № 63-ФЗ). Аналогичное положение предусмотрено для документов, подписанных простой или усиленной неквалифицированной ЭЦП. При этом использование указанных подписей возможно на основании соглашения между участниками электронного взаимодействия (п. 2 ст. 6 Закона № 63-ФЗ).

Касательно рассматриваемого вопроса также следует учесть, что:

1. Случаи, в которых информация в электронной форме, подписанная неквалифицированной ЭП, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в Налоговом кодексе не определены (см. Письмо Минфина России от 12.04.2013 № 03-03-07/12250).

2. Пока отсутствует нормативный акт, положения которого определяли бы, какой подписью (из трех вышеупомянутых) подписывать электронные первичные документы, используемые для подтверждения расходов, учитываемых при налогообложении. Так, в соответствии с п. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета, устанавливаются федеральными стандартами бухучета. Однако конкретный стандарт до сих пор не принят, по-прежнему применяются ПБУ, в которых ничего не говорится о видах электронной подписи.

В связи с этим до принятия необходимого федерального стандарта организация, по мнению Минфина, может в целях бухгалтерского учета и налогообложения использовать при электронном оформлении первичных учетных документов любой предусмотренный Законом № 402-ФЗ вид электронной подписи (см. Письмо от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34364).

Обобщим сказанное.

Пока вопрос о том, какая именно ЭП должна применяться при подписании электронных первичных документов, используемых для подтверждения в целях налогового учета понесенных расходов, не будет урегулирован законодательно (не утвержден федеральный стандарт), хозяйствующий субъект для подписания электронной «первички» вправе использовать любую из них.

Следовательно, электронные документы, обращающиеся в настоящее время в рамках соглашений между участниками электронного оборота, подписанные простой или усиленной неквалифицированной ЭП , могут быть признаны для целей налогообложения равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью, в случаях, установленных указанными соглашениями.

Обратите внимание! В статье 7 Закона № 63-ФЗ сказано, что ЭП, созданные по нормам права иностранного государства и международным стандартам, в Российской Федерации признаются ЭП того вида, признакам которого они соответствуют на основании Закона № 63-ФЗ. ЭП и подписанный ею электронный документ не могут считаться не имеющими юридической силы только на том основании, что сертификат ключа проверки ЭП выдан по нормам иностранного права.

Подтвердят ли расход скан-копии или фотокопии первичных документов?

Приведем несколько определений из п. 3.1 Национального стандарта РФ «ГОСТ Р 7.0.8-2013. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения».

Подлинник документа – первый или единичный его экземпляр (пп. 21 п. 3.1 ГОСТ). Поэтому документ, составленный на бумажном носителе с собственноручными подписями лиц, ответственных за оформление операции, является подлинником документа.

Копия – экземпляр документа, полностью воспроизводящий информацию подлинника документа (пп. 23 п. 3.1 ГОСТ).

Электронный документ – документ, информация которого представлена в электронной форме (пп. 10 п. 3.1 ГОСТ). Как упоминалось ранее, электронный документ признается равнозначным документу на бумажном носителе в случае его подписания ЭП (ст. 6 Закона № 63-ФЗ).

Электронная копия – копия документа, созданная в электронной форме (пп. 24 п. 3.1 ГОСТ).

При этом сканирование документа – это получение его электронного образа . Как определено в п. 5.1 ст. 23 НК РФ, электронные образы документов – это документы на бумажном носителе, преобразованные в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов.

Таким образом, при электронном документообороте создаются не электронные копии бумажных документов (электронные образы), а подлинники первичных документов. Но в иной форме – не привычной бумажной, а электронной.

Поэтому скан-копии или фотокопии, выполненные с оригинала на бумажном носителе, рискованно рассматривать в качестве надлежащего документального подтверждения расходов в целях налогообложения. Так, в Письме Минфина России от 13.02.2020 № 03-03-06/1/9882 буквально сказано: если расходы осуществлены на территории РФ, они могут быть подтверждены документами, оформленными в электронном виде и подписанными квалифицированной ЭП, если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не устанавливается требование о составлении таких документов на бумажном носителе.

Исключение финансисты делают для тех налогоплательщиков, которые заключили между собой соглашение об электронном документообороте. В Письме от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58456 указано на правомочность использования такими налогоплательщиками отсканированных копий документов, подписанных ЭП, для подтверждения расходов.

Специалисты ФНС менее строги. К примеру, в Письме от 24.05.2019 № ЕД-4-2/9885@ они сочли допустимым представление в налоговый орган подтверждающих документов по каналам ТКС в виде скан-образа текста, заверенного усиленной квалифицированной ЭП главного бухгалтера.

Налоговые риски (связанные с исключением расходов из налоговой базы) обусловлены и отсутствием в судебной практике единого подхода к решению обозначенной проблемы.

Так, АС МО в Постановлении от 03.11.2015 № Ф05-14748/2015 по делу № А41-39387/14, указав, что в действующем законодательстве нет запрета на использование в качестве оправдательного документа его копии, пришел к выводу, что электронный скан-образ документа, подписанный ЭП, по сути, является заверенной копией документа и им организация вправе подтвердить расходы в целях налогообложения (см. также постановления ФАС МО от 19.01.2012 по делу № А40-33539/11-99-146, ФАС СЗО от 14.01.2010 по делу № А05-3208/2009). Однако налогоплательщику в деле № А41-39387/14 помогло то, что он смог представить налоговикам в дальнейшем оригиналы всех спорных документов.

Иная позиция отражена в Постановлении АС ПО от 25.05.2017 № Ф06-20782/2017 по делу № А57-157/2016: подтверждать расходы для целей налогообложения скан-копиями документов – неправомерно.

* * *

Итак, расходы включаются в налоговую базу при УСНО, если они подтверждены первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При этом надлежащим подтверждением расходов, понесенных «упрощенцами», являются первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ), которые оформлены в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве.

Учет «упрощенцем» в налоговой базе расходов, которые подтверждены скан-копиями и фотокопиями первичных документов, влечет за собой существенные налоговые риски (наличие спорной судебной практики это подтверждает). Ведь одним из обязательных реквизитов первичного документа, предусмотренных п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, является собственноручная подпись лица (с указанием его фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этого лица), оформившего документ. А в скан-копиях и фотокопиях данный реквизит отсутствует по определению. Значит, названные документы не могут рассматриваться в качестве надлежащего подтверждения расходов для целей налогообложения (поскольку оформлены с нарушением требований законодательства РФ).

«Упрощенцы», конечно, вправе обратиться в суд для защиты своих интересов. Но суды при принятии решения учитывают все обстоятельства каждого конкретного спора. Предугадать заранее исход разбирательства весьма затруднительно.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

И. Обуховская, профессиональный бухгалтер РК

МОЖНО ЛИ ИП ПОКУПАТЬ ТОВАР У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ?

ИП купил товар у частного лица. Может ли ИП оприходовать товар без документов для дальнейшей его реализации, и имеет ли право ИП покупать товар у частных лиц?

Комментарии. Согласно пункту 2 статьи 56 Налогового кодекса, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается Законодательством «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Далее согласно Постановлению Правительства «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета», для учета реализации запасов применяется накладная на отпуск. При этом Приказом утверждена форма З-2 «Накладная на отпуск запасов на сторону».

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Выводы. Следовательно, из всего вышесказанного следует, что компания не имеет право приходовать товар без наличия документов.

Можно отметить, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса, доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса. Доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются, доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам ГПХ.

Таким образом, ИП имеет право оприходовать товар, купленный у физического лица, но при этом ИП необходимо заключить с данным лицом договор купли-продажи и подписать акт приема передачи товара. Можно отметить, что у ИП как у налогового агента при приобретении товара у физического лица, возникает обязательство по исчислению и уплате ИПН.

admin