Элементы финансовой отчетности

Финансовые показатели, представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, заполняемой по российским стандартам

Формы бухгалтерской отчетности Финансовые показатели
Бухгалтерский баланс Внеоборотные активы Оборотные активы Собственный капитал Долгосрочные и краткосрочные обязательства Дебиторская и кредиторская задолженность
Отчет о финансовых результатах Выручка Себестоимость продаж Каловая прибыль (убыток) Коммерческие и управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие расходы и доходы Прибыль (убыток) до налогообложения Чистая прибыль (убыток) Базовая прибыль на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Отчет об изменениях капитала Изменение уставного, добавочного и резервного капитала
Отчет о движении денежных средств Показатели наличия, поступления и расходования денежных средств организации от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Наличие и движение нематериальных активов, НИОКР, основных и арендованных средств, финансовых вложений, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности. Незавершенные капитальные вложения. Изменение стоимости основных средств. Затраты на производство. Оценочные обязательства. Государственная помощь и др.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение корпорации на определенную дату и содержит подробную характеристику ресурсов. В активе имущество представлено по составу и направлениям использования, в пассиве – по источникам формирования.

Отчет о финансовых результатах отражает формирование финансового результата деятельности корпорации.

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного, резервного и добавочного капитала корпорации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают данные, отсутствующие в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет. К ним, как правило, относят:

— юридический адрес организации;

— основные виды деятельности;

— среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

— состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

В соответствии с ПБУ 4/99 финансовая отчетность корпорации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений. Подобная отчетность называется сводной.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных обществ.

Большинство корпораций предоставляют в соответствующие органы еще и консолидированную финансовую отчетность. Она касается тех корпораций, чьи ценные бумаги допущены к обращению на организованных торгах, а также кредитных и страховых организаций.

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций – группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Характерной особенностью консолидированной является объединение в отдельную систему финансовых отчетов активов, обязательств, доходов и расходов двух или нескольких юридически самостоятельных единиц. Консолидированная финансовая отчетность состоит из консолидированного бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, а также примечаний к ним.

Консолидированной отчетности присущи две особенности:

1. Она не является отчетностью юридически самостоятельной организации. Цель консолидированной отчетности – не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности группы организаций.

2. Консолидация не есть простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности организаций группы. Сделки между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную отчетность, в ней показывают только активы и обязательства, доходы и расходы корпораций с третьими лицами.

У сводной и консолидированной отчетности имеется ряд отличий.

1. Разная цель составления. У консолидированной – показать инвесторам и иным заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но функционирующих как единый организм. У сводной – провести статистическое обобщение данных корпорации собственнику.

2. Разная нормативная база регулирования.

3. Различный алгоритм составления. Сводная отчетность составляется посредством суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы. Консолидированная – путем консолидации показателей отчетности участников группы, т.е. суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы с исключением взаимосвязей между ними. Благодаря этому консолидированная отчетность представляет собой показатели деятельности единой крупной организации, хотя участники продолжают оставаться юридически самостоятельными и осуществляют свою хозяйственную деятельность как внутри страны, так и за рубежом, взаимодействуя и координируя деятельность между собой.

4. Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Финансовая отчетность корпорации востребована следующими пользователями:

1. Внутренними, к которым относятся:

— управленческий персонал – использует отчетность для анализа, финансовой диагностики и обоснования управленческих решений. Финансовый менеджер должен знать, какую информацию получат внешние пользователи, и как она повлияет на их решения;

— бухгалтерская служба – ведет учет, составляет отчетность, использует ее в работе;

2. Внешними пользователями, которые могут быть трех видов:

— пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности корпорации: собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики.

Измерение элементов финансовой отчетности

На основе отчетности они определяют потенциальный риск и доходность предполагаемых или осуществленных инвестиций, возможность и целесообразность распоряжаться ими; способность корпорации выплачивать дивиденды; поставщики и подрядчики – платежеспособность корпорации, позволяющую своевременно погасить обязательства.

— пользователи, косвенно заинтересованные в деятельности корпорации. Налоговые и финансовые органы – с точки зрения контроля за сбором налогов и формированием бюджетов разных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основном формируются в бухгалтерском учете и отражаются в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетности оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и страхованию. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности;

— пользователи, не заинтересованные в финансовых результатах деятельности корпорации. Они осуществляют сбор и обработку отчетных данных в соответствии с возложенными на них обязанностями.

Дата добавления: 2016-01-26; просмотров: 694;

Вопрос 4. Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отображает финансовые результаты сделок и других мероприятий, объединяя их в группы в соответствии с характеристикой экономического положения. Эти группы и являются элементами финансовой отчетности. Элементы, непосредственно связанные с измерениями финансового положения (в бухгалтерском балансе), — актив, обязательства и капитал. Элементы, имеющие отношение к оценке характеристик в отчете о совокупной прибыли, — доходы и расходы.

Финансовое положение. Элементы, имеющие прямое отношение к оценке финансового положения, — это активы, обязательства и капитал (рис. 1.4):

— активы — ресурсы, контролируемые предприятием и являю­щиеся результатом прошлых событий, от которых ожидаются поступления экономических выгод в будущем;

— обязательства — настоящие обязательства организации, явив­шиеся результатом прошлых сделок, погашение которых влечет за собой отток ресурсов, содержащих экономи­ческую выгоду;

— собственный капитал — остаток активов организации после погашения всех обязательств. Определения, данные понятиям «актив» и «обязательство», указывают на их существенные характеристики, но не отражают те критерии, которые должны быть соблюдены до того, как они будут отражены в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе).

В частности, ожидания относительно того, что будущие экономические выгоды будут поступать или, наоборот, уходить из организации, должны быть подтверждены, чтобы соответствовать критерию вероятности до того, как актив или пассив будет внесен в отчет.

Актив. Будущие экономические выгоды, которые можно извлечь из актива, — это потенциальные денежные средства или их эквиваленты, которые прямо или косвенно могут поступить в бюджет организации. Потенциал может быть продуктивным, т.е. являться частью основной деятельности организации. Он может существовать в форме конвертируемой валюты или ее эквивалента.

Рис. 1.4. Основные элементы, характеризующие финансовое положение организации (элементы бухгалтерского баланса)

Обычно организация использует активы для производства товаров или услуг, способных удовлетворить потребности покупателей или клиентов.

Многие активы, например основные средства, имеют физическую форму. Тем не менее физическая форма является не обязательным условием наличия актива. Например, активами могут быть патенты и авторские права на изобретения, в том случае если они контро­лируются организацией, которая в будущем ожидает получить с их помощью экономическую выгоду.

Многие активы, такие как дебиторская задолженность или основ­ные средства, связаны с юридическими правами, в том числе и правом на владение имуществом. Для установления факта наличия актива право на владение имуществом не является обязательным условием.

Бухгалтерская отчетность

Поэтому, например, арендуемая недвижимость является активом в случае, если организация контролирует доходы, поступающие от этой недвижимости.

Актив организации — результат сделок или других мероприятий, совершенных в прошлом. Организации, как правило, приобретают активы путем их покупки или производства, а также другими способа­ми. Примером может служить имущество, полученное организацией от государства как часть программы по поддержанию экономического роста в отдаленных областях или добычи природных ископаемых. Сделки или мероприятия, запланированные на будущее, не могут сами по себе увеличивать активы, поэтому одно лишь намерение купить фабрику не может само по себе называться активом.

Обязательства. Основной характеристикой обязательства является наличие текущей задолженности. Задолженность — это долг или обязанность действовать определенным образом. Задолженность подлежит взысканию в случае заключения юридически обязательного договора или законодательного требования. Это норма в тех случаях, когда требуется выплатить сумму за полученный товар или услуги.

Кроме того, задолженность возникает в ходе обычной коммерческой практики или является следствием обычая или желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать на равной основе.

Например, если организация решает устранить повреждения своей продукции уже по истечении срока гарантии, сумма, которую пред­полагают затратить в связи с уже проданными товарами, составит обязательство.

Необходимо четко различать текущую задолженность и обязательства, которые могут появиться в будущем. Решение менеджмента организации приобрести активы в будущем само по себе не может и являться причиной текущей задолженности. Задолженность, как пра­вило, возникает, когда поступает капитал или когда организация вступает в неподлежащее отмене соглашение о принятии активов. В последнем случае «неотзывной» характер соглашения означает следующее: экономические последствия невыполненных обязательств из-за крупного штрафа или по другим причинам оставляют организации очень мало свободы действий.

Обязательство формируется на основе сделок или других меро­приятий, имевших место в прошлом. Таким образом, приобретение товаров и пользование услугами подразумевают процедуру расчета с поставщиками (кроме случаев, когда оплата производится заранее или и момент доставки), а чек, свидетельствующий о взятом в банке кредите, обязывает дебитора выплатить банку долг. Обязательство организации могут также составлять будущие выплаты процентов или бонусы от стоимости товара постоянным клиентам. В этом случае продажа товара, осуществленная в прошлом, становится причиной будущего обязательства.

Капитал классифицируется в отчете о финансовом положении. Например, капитал, вложенный акционерами, нераспределенная прибыль, резервы из нераспределенной прибыли и прочие резервы могут быть показаны отдельно. Подобная классификация может быть необходима пользователям финансовой отчетности для принятия решений, когда они юридически или другим способом могут ограничивать возможность организации распределять или использовать чистый капитал организации. Они также могут отражать тот факт, что стороны с различным процентом владения организацией имеют разные права на получение дивидендов или погашение долга.

Иногда создание резерва требуется законодательным актом или другим законом с целью обеспечить организацию и его кредито­ров дополнительными мерами защиты от возможных последствий убытков. Другие резервы могут накапливаться в случае, если нацио­нальные налоговые кодексы предоставляют полное или частичное освобождение организации от выплаты налогов, если имело место создание этих резервов. Информация о существовании подобных юридических, установленных законом резервов, освобожденных от уплаты налогов, и их размере может стать полезной для пользовате­лей, перед которыми стоит задача о принятии решения. Отчисления в такие резервы являются распределением скорее реинвестированной прибыли, нежели затратами.

Отчет о совокупной прибыли. Прибыль часто служит мерой характе­ристик или основой других измерений, таких как прибыль на инвес­тицию или прибыль в расчете на акцию. Элементы, непосредственно связанные с измерением прибыли, — это доход и расход. Признание и оценка доходов и расходов, а значит, и прибыли частич­но зависят от тех концепций, которых придерживается организация при подготовке финансовой отчетности.

Доходы и расходы можно определить следующим образом:

— доходы — прирост экономических выгод в течение отчетного периода в виде притока или повышения активов или сниже­ния обязательств, что сказывается на увеличении капитала, не связанного со вкладами участников;

— расходы — снижение экономических выгод в течение учетного периода в виде оттока или уменьшения активов или увеличения финансовых обязательств, что отражается на снижении капи­тала, не связанного с распределением между участниками.

Доходы. В определение доходов входят такие понятия, как годовой доход (revenue) и доход от неосновной деятельности (gains). Годовой доход складывается в ходе каждодневной основной деятельности предприятия и имеет несколько названий, включая такие, как вы­ручка, комиссионное вознаграждение, проценты, дивиденды, роялти и рента.

Доход от неосновной деятельности не входит в основное опреде­ление дохода и может явиться результатом деятельности организации, а может и нет. Такие доходы являются результатом увеличения экономической прибыли и по своей сути ничем не отличаются от доходов первого типа.

Доходы от неосновной деятельности включают, например, доходы, полученные при продажах низколиквидных активов. Определение дохода также включает доходы, не связанные с продажами, например доходы, полученные при переоценке рыночных ценных бумаг, а также при увеличении балансовой стоимости долгосрочных активов. Если доходы от неосновной деятельности указываются в отчете о финансовых результатах, они обычно помещаются отдельно, поскольку сведения о них важны для принятия экономических решений. Иногда подобные доходы приводятся после вычета соответствующих расходов.

Расходы. Определение расходов включает убытки, а также все затраты, произведенные в ходе ежедневной деятельности организации. К последним относятся себестоимость продаж, заработная плата, амортизация и т.д. Обычно они принимают форму оттока или выбытия активов, таких как денежные средства, их эквиваленты, изобретения, имущество, заводы и оборудование.

Убытки — другая разновидность расходов, которая может быть, а может и не быть следствием каждодневной деятельности организации. Убытки свидетельствуют о снижении экономической прибыли и по своей сути ничем не отличаются от затрат.

Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 1109;

I. Общие положения

1. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к настоящему Приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

2. Организация может в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

3. Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

4. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

5. Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к настоящему Приказу, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

6. На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на ____________ 200__ г.", "за ____________ 200__ г.");

организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов и код собственности по Классификатору форм собственности

единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб.

Что такое существенные показатели бухгалтерской отчетности

— код по млн. руб. — код по

местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

7. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

8. В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форма N 1), приведенных в образце его формы.

9. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

V2:Бухгалтерская (финансовая) отчетность

S: Каким основополагающим принципом бухгалтерского учета вызвана необ­ходимость составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

-: Временной определенности фактов хозяйственной деятельности организа­ции

-: Приоритета содержания над формой

+: Непрерывности деятельности организации

S: Каким обобщающим термином, используемым в нормативном регулирова­нии бухгалтерского учета и отчетности, определяется все множество лиц, заинтересованных в получении информации о деятельности организации

-: Потребители

+: Пользователи

-: Инвесторы

S: Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на внешних и внутренних

-: Принадлежностью субъекта к деятельности организации

-: Делением субъектов на физические и юридические лица

+: Осуществлением субъекта деятельности в рамках организационной структуры предприятия

S: Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на заинтересованных и незаинтересованных в формировании данных бухгалтерского учета

+: Финансовым интересом

-: Служебными функциями

-: Коммерческой тайной

S: Какая основная целевая установка положена в основу составления бухгал­терской (финансовой) отчетности

+: Обеспечение информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей получения данных отчетности

-: Обеспечение информацией всех внутренних пользователей независимо от их возможностей получения данных отчетности

-: Обеспечение информацией органов государственного управления

S: Какие качественные критерии должны быть обеспечены составителями бухгалтерской (финансовой) отчетности

-: Ценность для пользователя и надежность данных

-: Сопоставимость и постоянство

+: Совокупность указанных выше критериев

S: Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности пред­ставляет собой

+: Этап бухгалтерской процедуры в виде итогового обобщения результатов хозяйственных операций за определенный период

-: Текущую группировку результатов хозяйственных операций за определен­ный период

-:Регистрацию результатов хозяйственных операций за определенный период

V1:

I

S: Содержание бухгалтерской финансовой отчетности представляет собой

+: Систему учетных показателей, заданных в интересах пользователей за определенный период

-: Типовую процедуру представления и утверждения отчетности

-: Данные счетов Главной книги

S: Данные бухгалтерского учета, используемые при составлении бухгалтер­ской отчетности, это

-: Качественно определенные величины, имеющие переменное количественное значение

-: Временной отрезок, за который показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности

+: Показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, группированные в целях формирования бухгалтерской отчетности

S: Необходимость использования дополнительных способов раскрытия ин­формации вне рамок, предписанных нормативным регулированием бухгалтерской отчетности, предопределяется

+: Назначением бухгалтерской отчетности

-: Начислением причитающихся собственникам доходов

-: Установками органов государственного регулирования

S: Чем вызывается необходимость создания многоуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности

-: Методологией бухгалтерского учета и отчетности

+: Формированием информации в интересах различных групп внешних и внутренних пользователей, порождающей определенную степень самостоятельности организации в выборе способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

-: Интересами органов государственного управления

S: Укажите количество уровней действующей системы нормативного регули­рования бухгалтерского учета и отчетности

-: Трехуровневая система

+: Четырехуровневая система

-: Двухуровневая система

S: Задачей первого уровня нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета и составления отчетности является

+: Установление в законодательном поле основных объектов и правил организа­ции ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

-: Определение базовых принципов, способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

-: Методическое раскрытие базовых принципов, способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

S: Какие нормативные документы регулируют ведение бухгалтерского учета и составления отчетности на законодательном уровне

+: Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

-: Положения по бухгалтерскому учету

-: План счетов бухгалтерского учета

S: В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и составления отчетности несут

-: Собственники организации

+: Руководители организаций

-: Территориальные органы государственного управления

S: Состав бухгалтерской отчетности для внешних пользователей устанавливается

+: Централизованно

-: Децентрализованно

-: Решением руководителя организации

S: Каким нормативным документом устанавливается базовая система показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности

-: Федеральным законом «О бухгалтерском учете»

+: Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

-: Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)

S: Основными элементами бухгалтерской отчетности выступают

+: активы, капитал, обязательства, доходы и расходы

-: активы, капитал, обязательства,

-: активы, капитал, обязательства, доходы и расходы, прибыли и убытки

S: В каком нормативном документе приводятся образцы форм бухгалтерской отчетности

-: В Федеральном законе «О бухгалтерском учете»

+: В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99)

-: В Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности

S: Годовая консолидированная финансовая отчетность

+: Подлежит обязательному аудиту

-: Не подлежит обязательному аудиту

-: подлежит обязательному аудиту отчетность предприятий, выполняющих государственный оборонный заказ,

Оценка элементов финансовой отчетности

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическим содержанием. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности.

Элементы финансовой отчетности организации делятся на две группы:

― элементы, характеризующие финансовое положение, отражаются в бухгалтерском балансе — активы, обязательства и капитал;

― элементы, характеризующие результаты деятельности, отражаются в отчете о прибылях и убытках — доходы и расходы организации (рис.1.1).

Рис. 1.1. Элементы финансовой отчетности

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются:

― активы — ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод;

― обязательство — существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содер­жащих экономические выгоды;

― капитал (чистые активы) — доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности, являются:

― доходы — увеличение экономических выгод в течение от­ четного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, не связанного со вкладами собственников;

― расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

Активы, обязательства и капитал — элементы бухгалтерского баланса.

Доходы и расходы — элементы отчета о финансовых результатах.

Активы организации являются результатом прошлых сделок или других событий. Организации обычно получают активы, покупая или производя их, однако и другие сделки или события мо­гут генерировать активы. Например, недвижимость, полученная организацией от правительства. Сделки или другие события, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Организация использует свои активы для управления собственностью, производства товарно-материальных запасов или услуг.

Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть реализованы организацией различными путями. Так, актив может быть:

― использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве товарно-материальных запасов или услуг;

― обменен на другие активы;

― использован для погашения обязательств;

― распределен между собственниками организации.

Ряд активов (здания, сооружения и оборудование) имеют физическую форму. Другие активы (патенты и авторские права) являются активами, если организация в будущем ожидает получение экономической выгоды от их использования. Ряд активов (дебиторская задолженность и собственность) связаны с юридическими правами, включая право на владение.

Обязательство обычно возникает только тогда, когда актив получен или организация вступает в соглашение о приобретении актива.

Погашение существующего обязательства обычно вовлекает в себя ресурсы организации, воплощающие экономические выгоды, с тем, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Погашение обязательства может осуществляться различными способами:

― оплатой;

― передачей других активов;

― предоставлением услуг;

― замещением этого обязательства другим;

― обменом обязательства на акцию.

Обязательство может считаться погашенным в случае отказа кредитора от своих прав или в случае, когда кредитор лишается этих прав. Обязательства возникают в результате прошлых сделок или прошлых событий. Так, например, приобретение товарно-материальных запасов и получение услуг вызывает появление счетов, подлежащих оплате, получение кредитов приводит к обязательству их погашать.

Капитал в бухгалтерском балансе может быть разбит на под­классы. Так, в акционерном обществе капитал, резервы, нераспределенный доход показываются отдельно. Такие классификации могут быть значимы для пользователей финансовой отчетности при принятии решений. Они также могут отражать тот факт, что стороны с правом получения процентов на свою собственность имеют разные права в отношении получения дивидендов или выплаты стоимости имущества.

Создание резервов предусматривается уставом или законом для обеспечения субъекта и его кредиторов дополнительной защитой от последствий убытков. Информация о размере и об образовании резервов является значимой для пользователей при принятии решений.

Величина капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств.

Совокупный доход включает в себя доходы, полученные от основной и неосновной деятельности организации. Доход от основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности организации.

В доходы, получаемые организацией в результате неосновной деятельности, входят затраты, которые соответствуют определению дохода, и не рассматриваются как отдельные составляющие элеме­нты Концептуальной основы. Примером доходов, возникающих в результате неосновной деятельности, могут служить доходы от передачи в необоротных активов, изначально не предназначенных для продажи, переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже, и др. Когда такого рода доходы признаются в отчете о доходах и расходах, они, обычно, показываются отдельно, так как при принятии экономических решений информация о них может быть полезной.

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством и реализацией товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Они обычно признают форму оттока или ис­пользования активов, таких как деньги, материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудование.

Убытки представляют собой уменьшение экономической вы­годы и по своей природе они не отличаются от других расходов и не рассматриваются как отдельный элемент концептуальной основы.

Убытки могут возникать при продаже в необоротных активов или в результате стихийных бедствий, например при пожаре и наводнении. Когда эти убытки признаются в отчете о доходах и расходах и информация о них может быть полезной при принятии экономических решений, они показываются отдельно.

Таким образом, все элементы финансовой отчетности связаны между собой понятием экономической выгоды.

Очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовой отчетности. Признание — это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках организации статьи, которая подходит под определение одного из элементов и удовлетворяет существующим критериям признания:

― существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, может поступать организации или убывать из нее;

― статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей степенью достоверности.

Этот процесс включает в себя как словесное описание статьи, так и ее денежное выражение и включение этой суммы в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Оценка — это метод определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности признаются и фиксируются в финансовых отчетах. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки.

Ряд различных основ оценки используется в финансовых отчетах в различной степени и в различных сочетаниях. Они включают в себя следующие понятия:

1. Фактическая стоимость. Активы отражаются по сумме выплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, установленной по согласованию сторон, достигнутому во время их приобретения. Обязательства отражаются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство или при определенных обстоятельствах (например, корпоративный подоходный налог), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

2. Восстановительная стоимость. Активы отражаются в отчете по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался в настоящее время. Обязательства отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств, которая потребуется для того, чтобы оплатить обязательство.

3. Возможная цена продажи. Активы отражаются по сум­ме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой не дисконтированную сумму денежных средств, требуемых для погашения обязательств.

4. Дисконтированная стоимость. Актив учитывается по дисконтированной стоимости будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе нормальной деятельности организации. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальной деятельности организации. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Далее рассмотрим методы оценки по МСФО.

Оценка — это процесс определения денежного выражения, в котором элементы финансовой отчетности признаются и отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках .

― Первоначальная стоимость. Активы отражаются в сумме, которая была за них уплачена, по достоверной оценке принятых обязательств или других привлеченных ресурсов, для приобретения активов. Пассивы отражаются в сумме поступлений в обмен на обязательства, возникающие при нормальном функционировании предприятия.

― Текущая стоимость. Активы учитываются в сумме, которая была бы уплачена в настоящий момент для приобретения активов, а пассивы учитываются в сумме, которая потребовалась бы для выполнения обязательств в настоящий момент.

― Цена реализации (расчетов). Активы учитываются в сумме, которая была бы получена в настоящий момент от продажи активов, а пассивы учитываются по цене расчетов.

― Приведенная стоимость. Активы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих нетто-поступлений денежных средств, которые будут сгенерированы при нормальном функционировании предприятия. Пассивы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих нетто-расходов денежных средств, необходимых для выполнения обязательств при нормальном функционировании предприятия.

Согласно методике оценки объектов учета по фактической стоимости приобретения активы учитываются исходя из суммы уплаченных за них денежных средств или денежных эквивалентов, а также по справедливой стоимости, предложенной за них на момент приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, иногда исходя из сумм денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе деловых отношений.

В случае применения метода оценки по восстановительной стоимости активы в финансовой отчетности отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую необходимо уплатить в том случае, если такой же или аналогичный эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время.

Обязательства по данному методу отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения данного обязательства в настоящее время.

Следующим методом оценки, рекомендованным МСФО, является оценка по возможной цене продажи (погашения). В данном случае активы учитываются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая может быть выручена в результате реализации этих активов в нормальных условиях хозяйствования в настоящее время. Обязательства отражают по стоимости их погашения. При этом применяют не дисконтированную сумму денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе деловых отношений. И, наконец, последним из рекомендованных методов оценки является оценка по дисконтированной стоимости.

При применении данного метода активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальных условиях. Обязательства, в данном случае, отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, по аналогии с активами, потребуются для погашения обязательств.
На практике наибольшее применение получил метод оценки по фактической стоимости. Обычно данный метод применяют в комбинации с другими, что позволяет разносторонне оценить различные объекты учета.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Шакеева Т.,

Магистрант ЕНУ имени Л.Н. Гумилева

Элементы финансовой отчетности

Современный бухгалтер занимается не только ве­дением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включа­ющую планирование и принятие решений, контроль и привлечение внимания руководства, оценку, обзор деятельности и аудирование. Современный бухгалтер обязан удовлетворять потребности тех, кто использует учетную информацию, независимо от того, являются ли они внутренними или внешними потребителями этой информации.

Таким образом, бухгалтерский учет (accounting) не является «целью в себе», Бухгалтерский учет есть система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте. Эта информация дает возможность пользователям «принимать обоснованныe решения при выборе аль­тернативных вариантов использования ограниченныx ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью фирмы»

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйствен­ной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он:

1) измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования;

2) обрабатывает данные, сохраняя их до нужного момента, а затем перерабатывает таким образом, что­бы они стали полезной информацией;

3) передает посредством отче­тов информацию тем, кто использует ее для принятия решений.

Можно сказать, что дaнныe о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, — выходом из нее.

Люди часто не понимают разницы между бухгалтерским учетом и счетоводством.

Счетоводство (bookkeeping) — процесс ведения бух­галтерского учета, средство регистрации хозяйственных операций и хранения учетной документации. Это механическая и многократно повторяемая работа является частью бухгалтерского учета, который включает создание информационной системы, удовлетворяющей пользователя (бухгалтерского учета). Его главная цель — анализ, интерпретация и исполь­зование информации. Бухгалтеров интересует выявление тенденций на основе обрабатываемой ими информации и эффект различных альтернатив. Бухгалтерский учет включает дизайн систем, составле­ние смет, анализ издержек, аудиторские проверки, расчет налога на прибыль и его планирование.

Предмет бухгалтерского учета — это факты хозяйственной жизни, совокупность которых характеризует хозяйственную деятельность организации

Объекты бухгалтерского учета:

1) имущество организации (внеоборотные активы и оборотные активы);

2) источники формирования имущества (собственные, заемные, привлеченные);

3) хозяйственные процессы(закупка, производство, продажа)и операции;

4) расчетные отношения (с поставщиками, банками, бюджетом, работниками) и т.д.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

  • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности;
  • обеспечение контроля наличия и движения имущества, выполнения обязательств, использования трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
  • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
  • выявление внутрихозяйственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;
  • оценка фактического использования внутренних ресурсов.

Финансовые отчеты отражают результаты деятельности предприятия, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы).

Элементами бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

Элементы Отчета о прибылях и убытках (финансовых результатах) являются  доходы и расходы, прибыль и убыток.

Признание элементов финансовой отчетности – это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах ФХД статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

  • существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;
  • статья имеет стоимость, которую можно измерить с большой достоверностью.

Финансовая отчетность – основной информационный источник анализа финансового состояния. В отчетах должны быть указаны: наименование юридического лица, местонахождение, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности компании, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

Бухгалтерский баланс – основная форма годового отчета предприятия отражает финансовое положение компании на определенную дату, например на конец отчетного периода. Баланс  показывает компанию как держателя ресурсов активов, которые равны источникам – обязательствам и собственному капиталу.

Отчет о прибылях и убытках  содержит информацию о деятельности по созданию дохода или о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода. Многие считают этот период важнейшим, поскольку он показывает, насколько преуспела компания в достижении своей первостепенной цели – получении приемлемого дохода.

Отчет о движении денег  суммирует все денежные поступления компании и раскрывает их использование в течение отчетного периода. Этот отчет появился сравнительно недавно, поскольку за последние три десятилетия стало ясно, что отчет о результатах  финансово-хозяйственной деятельности показывает только изменения в финансовом положении компании.

Отчет об изменениях в капитале отражает изменения в собственном капитале компании, произошедшие за отчетный период где представляется информация о капитале каждого владельца (акционера) о чистом доходе, приходящемся на долю каждого владельца, о процентах, начисляемых на капитал, и его изъятиях для товариществ с ограниченной ответственностью, а для акционерных обществ – о количестве разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращении акций, о выкупленных обратно акциях, о дополнительном оплаченном   капитале,   о   накопленном   нераспределенном   доходе и т.д.,  т. е. вся информация, касающаяся собственного капитала.

В пояснительной записке необходимо раскрыть следующую информацию:

1. ограничения в праве владения активами;

2. выданные гарантии под обязательства;

3. активы и обязательства;

4. схема пенсионного обеспечения;

5. средства, предназначенные для финансирования будущих долгосрочных инвестиций

Классификации  финансовой   отчетности. Отчетность можно классифицировать по различным признакам: по времени, по предмету, по назначению и т.д.

1. По промежутку времени отчетность различают: суточную, недельную, декадную, месячную, квартальную, полугодовую,  девятимесячную и годовую.

2. По предмету отчетность подразделяют па общую и специальную. Общая отчетность отражает производственно-хозяйственную и финансовую деятельность компании в целом. Специальная — характеризует лишь определенные стороны предпринимательства, например отчетность о материально-техническом снабжении, использовании трудовых ресурсов и фонда оплаты труда.

3. По назначению отчетность делят на внутреннюю и внешнюю. Внешняя служит источником информации для внешних пользователей о финансовой устойчивости, результатах финансовой и хозяйственной деятельности, платежеспособности компании. Внешняя отчетность в международной практике подлежит обязательной публикации в средствах массовой информации, специальных изданиях и буклетах и называется публичной. Внутренняя — удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия ею управленческих решений.

Наибольшей информативностью обладает финансовая отчетность которая составлена по итогам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности компании в целом за год и предназначена для внешнего пользования.

Финансовая отчетность служит для оценки и анализа динамики ресурсов компании, для прогнозирования доходов, расходов, рисков, связанных с этими показателями, для определения инвестиционной привлекательности компании. На основании данных, представленных в отчетности, пользователи — юридические и физические лица — принимают решения, заключают сделки с партнерами, оценивают платежеспособность и финансовую состоятельность клиентов и возможные риски предпринимательства.

Основные бухгалтерские отчеты компании не являются независимыми друг от друга, а тесно связаны между собой, образуя единую систему отчетности.

Использованная литература:

Абдушукуров Р.С., Мырзалиев Б.С. Теория и практика бухгалтерского учета. Учебное пособие: -Алматы: Нур-пресс, 2007г.

2. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. Алматы, 2003 г.

3. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов, 2012г.

admin