Источники целевого финансирования

Целевое финансирование

С целевым финансированием образовательные учреждения сталкиваются довольно часто. Это могут быть и пожертвования от физических лиц, и гранты, и бюджетные поступления.

Средства целевого финансирования

Но объединяет их одно — все они получены на определенные цели. Мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете целевых средств.

Какое финансирование является целевым

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относят средства, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению. При этом получатели таких средств обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При определении налоговой базы по прибыли целевые поступления (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) не учитывают (п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ). В этом же пункте Налогового кодекса приведен перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

При отсутствии в организации раздельного учета средств, которые получены в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп.14 п.1 и п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете поступление и расходование средств целевого финансирования отражают на счете 86 "Целевое финансирование".

В характеристике счета 86, приведенной в Инструкции по использованию счета, средства целевого финансирования определяются как:

  • предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения;
  • поступившие от других организаций и лиц;
  • другие средства.

Полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий средства целевого назначения отражают по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При этом аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Поэтому к счету 86 целесообразно открыть субсчета по каждой из целевых программ, а, кроме того, можно открыть субсчета и к счету 76 для учета поступлений от каждого источника средств.

Имущество, приобретаемое организацией за счет целевых средств, приходуют на счета учета имущества. Для этих целей в основном используется два счета: 08 — при приобретении основных средств и 10 — при приобретении материалов, сырья, ценностей, предназначенных для дальнейшей безвозмездной передачи или целевого использования.

Пример 1. ООО "Простор" внесло в кассу негосударственного образовательного центра "Звездочка" 50 000 руб. Средства предназначены на приобретение тренажера для занятий с подростками физической культурой и спортом в НОЦ "Звездочка" по программе "Спорт". Тренажер приобретен через подотчетное лицо.

В бухгалтерском учете внесение целевых средств и приобретение спортивного инвентаря должно быть отражено следующим образом:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с ООО "Простор" Кредит 86 субсчет "Программа "Спорт"

  • 50 000 руб. — начислено поступление целевых средств;

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты с ООО "Простор"

  • 50 000 руб. — отражено поступление в кассу денежных средств;

Дебет 71 Кредит 50

  • 50 000 руб. — выданы под отчет денежные средства для приобретения тренажера;

Дебет 08 Кредит 71

  • 50 000 руб. — оприходован тренажер (авансовый отчет, товарный чек, кассовый чек);

Дебет 01 Кредит 08

  • 50 000 руб. — введен в эксплуатацию тренажер (акт ввода в эксплуатацию);

Дебет 86 субсчет "Программа "Спорт" Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"

  • 50 000 руб. — отражено использование целевых средств.

Использование целевого финансирования

Расходование целевых средств на нужды учреждения отражают по дебету счета 86 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" или счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

Все затраты организации на ее содержание и ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, можно в полном объеме учитывать на отдельном субсчете счета 26. Там же собирают затраты на оплату труда штатных работников НОУ, расходы на аренду, канцелярские принадлежности, оплату коммунальных услуг, ремонт основных средств и иные текущие расходы, связанные с функционированием самой организации. Ежемесячно собранные на этом субсчете затраты списываются в дебет счета 86.

Пример 2. Негосударственный образовательный центр "Звездочка" произвел расходы за счет целевого финансирования в январе 2005 г. в соответствии со сметой. Расходы не связаны с осуществлением коммерческой деятельности и представлены в таблице.

Расход Дебет Кредит Сумма, руб.
Аренда помещения 26 60 30 000
Оплата труда персонала 26 70 15 000
Начисления на зарплату 26 69 3 900
Использование материалов 26 10 3 000
Командировочные расходы 26 71 4 000
Итого расходов по дебету 26 55 900

Собранные затраты на счете 26 списаны так:

Дебет 86 Кредит 26

  • 55 900 руб. — списание общехозяйственных расходов за счет целевого финансирования.

Необходимо отметить, что расходовать средства целевого финансирования можно только на те цели, на которые эти средства были получены. В случае нецелевого их использования такие средства включают в состав внереализационных доходов и облагают налогом на прибыль (п.14 ст.250 Налогового кодекса РФ). При этом считается, что доход получен тогда, когда получатель имущества (денежных средств) фактически использовал их не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (пп.9 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ).

Для обоснованного расходования средств целевого финансирования НОУ составляют смету расходов. Ее составляют на определенный период времени, по окончании которого формируют отчет об исполнении сметы.

Перечень статей сметы, состав доходов и расходов НОУ определяют по согласованию с тем, кто является источником целевого финансирования.

Должны ли целевые средства быть полностью использованы по состоянию на конец года? Нет, не обязательно. Если целевая программа рассчитана на несколько лет, то средства расходуют в течение всего срока ее реализации.

Всем некоммерческим организациям рекомендовано включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Когда возникает налогооблагаемый доход

Если продать основные средства, приобретенные за счет целевых поступлений, то доход от реализации будет облагаться налогом на прибыль. Поскольку эта продажа ведет к отчуждению имущества, полученного некоммерческой организацией на собственное содержание и ведение уставной деятельности.

То есть имущество направляется на цели, не соответствующие условиям его получения. Это считается нецелевым использованием целевых поступлений, сумма реализации включается во внереализационные доходы.

Вместе с тем если от продажи основного средства образовались убытки, то их нельзя принять для целей налогообложения, поскольку есть факт нецелевого использования имущества.

НДС

Некоммерческие организации являются плательщиками НДС. Но полученные организацией средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не включаются в расчет налогооблагаемой базы по НДС. Следовательно, целевые средства, полученные НОУ, не облагаются НДС.

Соответственно и НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств имущества (работ, услуг), к вычету принять нельзя. Ведь это имущество приобретено для использования в некоммерческой (уставной) деятельности НОУ, которая не связана с получением дохода от реализации. То есть в операциях, не облагаемых НДС. Поэтому суммы "входного" НДС по таким операциям включают в стоимость таких товаров (работ, услуг). Фактически суммы налога покрывают за счет целевых средств.

Е.В.Матюшина

Генеральный директор

аудиторской фирмы "Аудит-Профи"

Учет целевого финансирования

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятии целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с назначением.

Для организации учета целевого финансирования в плане счетов используют счет 86 «Целевое финансирование» — пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) — наличие неиспользованного по целевому назначению источника на начало отчетного периода.

Оборот (по кредиту) — поступление целевых средств.

Оборот (по дебету) — расход средств на осуществление целевых мероприятий.

Конечное сальдо (по кредиту) — остаток неиспользованного по целевому назначению источника на конец отчетного периода.

1.7. Учет целевого финансирования

Средства целевого финансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае счет 86 не используется.

Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются на:

  • средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
  • средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Данные суммы признаются в бухгалтерском учете в качестве безвозмездно полученных активов и в дальнейшем отражаются как доход.

Списание со счета 98 в кредит счета 91 будет происходить:

  • по основным средствам — по мере начисления амортизации;
  • по оборотным активам — по мере списания на счета учета затрат на производство и другого выбытия.

Списание бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов или текущих расходов. Порядок списания целевых средств у коммерческой и некоммерческой организации различен.

Пример

Организация выиграла грант в сумме 948 400 руб. на ремонт очистных сооружений. За счет этих средств будут профинансированы такие расходы, как:

  • зарплата ремонтных рабочих (включая страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) в сумме 500 000 руб.;
  • ремонтные материалы стоимостью 448 400 руб. (в том числе НДС — 68 400 руб.).

Бухгалтер завода сделал в учете записи:

Дт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кт 86 948 400 руб. — отражен грант в составе целевых поступлений;

Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 948 400 руб. — получен грант;

Дт 60 Кт 51 448 400 руб. — оплачены материалы для ремонта очистных сооружений;

Дт 10 Кт 60 380 000 руб. — куплены материалы для ремонта очистных сооружений;

Дт 19 Кт 60 68 400 руб. — учтен НДС по материалам;

Дт 20 Кт 10 380 000 руб. — переданы материалы для проведения ремонта;

Дт 20 Кт 70, 69 500 000 руб. — начислена зарплата со страховыми взносами и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ремонтным рабочим;

Дт 86 Кт 98 880 000 руб. (500 000 + 380 000) — стоимость ремонта очистных сооружений отражена в составе доходов будущих периодов;

Дт 86 Кт 19 68 400 руб. — списан НДС по материалам за счет гранта;

Дт 98 Кт 91-1 880 000 руб. — стоимость ремонта включена в состав прочих доходов.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 15.

Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 86 (Главная книга), анализ счета 86, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 86, анализ счета 86 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 86, карточка счета 86 по субконто и др.

Содержание операций Дебет Кредит
Начислены средства целевого финансирования при принятии решения об их выделении организации Дт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 86
Поступают в организацию средства целевого финансирования в виде денежных средств 50, 51, 52 Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»
Оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования 07, 08, 10, 41 Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»
Поступили средства целевого финансирования из бюджета (без использования счета 76) 07, 08, 10, 41, 50, 51 86
Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы    
В коммерческой организации:    
— после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов 86 98
— по мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации 98 91-1
В некоммерческой организации:    
— после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала 86 83
Списание средств, предназначенных для финансирования текущих расходов    
В коммерческой организации:    
— при оприходовании МПЗ, приобретенных за счет средств целевого финансирования, целевые средства списаны в доходы будущих периодов 86 98
— после отпуска МПЗ в производство или использования для нужд организации средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации. 98 91-1
В некоммерческой организации:    
— списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности 86 20, 26

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами.

УЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ И ПОСТУПЛЕНИЙ

Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения применяют пассивный синтетический счет 86 "Целевое финансирование". Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование — по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету средств целевого финансирования:

1) по мере фактического получения средств;

2) как возникновение задолженности.

При первом варианте принятия к учету средств целевого финансирования поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 51 Кт 86 "Целевое финансирование" – поступили на р/сч средства целевого финансирования

Дт 08, 10 Кт 86 – поступило имущество за счет средств целевого финансирования.

При втором варианте принятия к учету средств целевого финансирования их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым средствам и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 76 Кт 86 – выделены средства целевого финансирования

Дт 51 Кт 76 – поступили средства целевого финансирования

Приобретенные объекты основных средств, нематериальных активов, введенные в эксплуатацию за счет средств целевого финансирования, отражаются типовой записью на счетах:

Дт 08 Кт 86 – отражены вложения во внеоборотные активы за счет средств целевого финансирования;

Дт 01, 04 Кт 08 – приняты к учету ОС, НМА

и одновременно с принятием к учету ОС или НМА целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов:

Дт 86 Кт 98 «Доходы будущих периодов»

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как прочие доходы с дебета счета 98"Доходы будущих периодов" в кредит счета 91"Прочие доходы и расходы".

Бюджетные средства, полученные коммерческой организацией на финансирование текущих расходов, признаются в составе доходов будущих периодов в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других текущих расходов за счет бюджетных средств, при этом осуществляется запись на счетах:

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками»

И одновременно:

Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 98 «Доходы будущих периодов».

В дальнейшем суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств. В учете будут произведены записи на счетах:

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» — на сумму отпущенных в производство материалов,

И одновременно:

Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91-1 «Прочие доходы».

Бюджетные средства, использованные не по целевому назначению и в случае их не использования, подлежат возврату в сроки, установленные органами исполнительной власти.

ТЕМА 9. Учет труда и его оплаты.

Дата добавления: 2014-12-17; Просмотров: 143; Нарушение авторских прав?;

Читайте также:

admin