Допущение непрерывности деятельности предполагает


Непрерывность деятельности (МСА 570)

Применимость допущения непрерывности деятельности

Для оценки способности аудируемого лица продолжать свою деятельность в обозримом будущем аудитору рекомендо­вано использовать Федеральный стандарт аудита №11 «Приме­нимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Допущение непрерывности деятельности — основной принцип подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с ним обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности илиобращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур.

В соответствии со стандартом выделяют следующие группы признаков, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятель­ности:

1) финансовые признаки:

— отрицательная величина чистых активов или невыполнение Установленных требований в отношении чистых активов;

— привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы воз­врата или продления срока займа либо необоснованное ис­пользование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

— изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

— существенное отклонение значений основных коэффици­ентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;

— неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

— неспособность обеспечить финансирование развития дея­тельности или осуществление других важных инвестиций;

— значительные убытки от основной деятельности;

— трудности с соблюдением условий договора о займе;

— задолженность по выплате или прекращение выплаты ди­видендов;

— экономически нерациональные долговые обязательства;

— признаки банкротства, установленные законодательством РФ;

2) производственные признаки:

— увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;

— потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщи­ка;

— проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;

— существенная зависимость от успешного выполнения кон­кретного проекта;

— существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

3) прочие признаки:

— несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных зако­нодательством РФ;

— судебные иски против аудируемого лица, которые нахо­дятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха ист­ца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;

— внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

Указанный перечень признаков не исчерпывающий. Кро­ме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда служит достаточным доказательством неприменимости допу­щения непрерывности деятельности при подготовке финан­совой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение организа­цией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в ау­диторском заключении каких-либо упоминаний о факторах определенности, касающихся непрерывности деятельно­сти, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением направления запроса аудируемому лицу) с целью проверки факторов, обусловливающих значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и выходящих за рамки периода как минимум в 12 месяцев со дня отчетной даты. В случае же выявления таких факторов аудитор должен:

— проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности на основе оценки допущения ее непрерывности деятельности;

— путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной определенности, в том числе рассмотреть последствия планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств;

— потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, существует ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность прерывно.

Дата добавления: 2016-12-26; просмотров: 767;

Вопрос 6. Допущение о непрерывности деятельности проверяемой организации. Факторы, влияющие на непрерывность деятельности.

Регламентируется Правилом (Стандартом) №11 «Применимость допущения непрерывности деят аудируемого лица».

Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данный принцип означает, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности. Оценка принципа действующего предприятия является обязанностью руководства аудируемого лица. Сомнение в применимости принципа действующего предприятия может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. К признакам, которые могут заставить аудитора усомниться в применимости допущения непрерывности деятельности, относятся следующие:

финансовые признаки : отрицательная величина чистых активов или невыполнения установленных требований в отношении чистых активов ; наличие привлеченных заемных средств, по которым подходят сроки платежа при отсутствии возможности возврата ; существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица от нормальных значений ; неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки ;неспособность погашать обеспечить финансирование развития деятельности ;значительные убытки от основной деятельности ; признаки банкротства, установленные законодательством;

производственные (условные) признаки:увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ,услуг) или превышающий его;

прочие (условные) признаки: несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица;

судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;

внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

Следует отметить, что наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке отчетности аудируемого лица. Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

При планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Аудитор должен запросить у аудируемого лица информацию о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со дня отчетной даты и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

В случае выявления аудитором факторов, указанных выше, аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли они на проведенную аудитором оценку компонентов аудиторского риска.

В некоторых случаях работники аудируемого лица сами могут провести предварительную оценку принципа действующего предприятия на первоначальных этапах аудита. В этом случае аудитор проверяет такую оценку с целью выяснения, выявили ли руководство аудируемого лица какие-либо факторы, касающиеся допущения непрерывности деятельности, и если выявило, то каковы связанные с этим планы руководства.

Аудитор не обязан разрабатывать процедуры с целью проверки признаков наличия факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности клиента продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со дня отчетной даты.

Если аудитор выявил факторы, которые заставляют его сомневаться в способности клиента продолжать свою деятельность непрерывно, он должен, во-первых, проверить планы клиента в отношении будущей деятельности, во-вторых, рассмотреть последствия этих планов и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств, а также потребовать от руководства клиента представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем

Если допущение непрерывности деятельности можно считать соблюдаемым, но при этом имеются существенные неопределенности, аудитор должен установить, описываются ли адекватно в отчетности факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности клиента продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими факторами ;

Указываются ли в финансовой отчетности факт наличия существенной неопределенности.

Если в отчетности адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него соответствующий абзац.

Если в отчетности неадекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное.

Если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение.

Если руководство клиента отказывается по просьбе аудитора давать оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения по причине ограничения объема работы аудитора.

7. Аудиторское заключение (АЗ) о бухгалтерской (финансовой) отчетности: назначение, его структура и содержание. Виды аудиторских мнений в заключении. Порядок представления аудиторского заключения.

Результатом проведения обязательного аудита является формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

В ст. 10 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» : Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются положениями следующих стандартов: ФСАД № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в АЗ», ФСАД 3/2010 «Дополнит.инфо в АЗ»

Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому заключению обязательно прикладывается отчетность проверяемого субъекта (сброшуровывается, листы нумеруются, подписываются и закрепляются печатью). Аудиторское заключение наравне с другими рабочими документами формирует досье клиента и хранится в аудиторской организации не менее 5 лет.

Аудиторское заключение включает в себя следующую информацию: наименование; адресат; сведения об аудируемом лице; сведения об аудиторской организации; перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит; распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором; сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита); мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности; подпись аудитора; дата аудиторского заключения. Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Оно должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ или договором. Как правило, заключение адресуется собственнику (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и ее состава.

Допущение непрерывности деятельности организации в современных условиях

АЗ должно содержать заявление о разделении ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом. В части, описывающей объем аудита, должно быть указано, что объем предполагает способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считает необходимыми в данных условиях, исходя из приемлемого уровня существенности. При этом выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора. Аудит включает оценку надлежащего характера применяемой аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

АЗ должно также содержать заявление о том, что аудит спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений.

В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных аспектах финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен указать дату завершения аудита, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Дата окончания аудита не может быть более ранней даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение.

Дата добавления: 2015-01-29; просмотров: 44 | Нарушение авторских прав

lektsii.net — Лекции.Нет — 2014-2018 год. (0.013 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав

Допущение (принцип) о непрерывности деятельности (англ.Going concern) — одно из основных допущений бухгалтерского учёта и аудита, которое предполагает, что субъект будет продолжать осуществлять свою деятельность в обозримом будущем и не имеет намерения и потребности в ликвидации или прекращении деятельности. Согласно этому допущению активы и обязательства учитываются на том основании, что субъект сможет реализовать свои активы и выполнить обязательства в ходе обычной деятельности. Свидетельством нарушения принципа непрерывности может служить отказ банков в предоставлении организации кредитов, банкротство крупных дебиторов, отказ поставщиков в предоставлении отсрочки платежа и прочие явления.

Допущение о непрерывности деятельности организации с точки зрения бухгалтерского учёта несёт за собой такие следствия:

В МСФО (IAS) 1 этот принцип определяется так: «Финансовая отчетность в обязательном порядке должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство организации либо само намеревается ликвидировать организацию или прекратить её деятельность, либо вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив».

МСФО (IFRS) 5 вводит учётные категории, имеющие непосредственное отношение к принципу непрерывности. Стандарт предполагает использование «группы выбытия» — это группа чистых активов (активов и соответствующих им обязательств), выбытие которых будет осуществлено в ходе одной операции посредством продажи или каким-либо иным образом. Элементы группы выбытия должны отражаться в балансе отдельно от других активов и обязательств.

Применимость допущения непрерывности деятельности

Кроме того, если компания приобретает внеоборотный актив с целью его последующей продажи, она должна на дату приобретения квалифицировать его как актив, предназначенный для продажи.

Таким образом, принцип непрерывности относится не только к организации, но распространяется и на отдельные её активы или группы активов, а также направления и компоненты хозяйственной деятельности.

МСФО (IAS) 10 требует от организации раскрытия в отчёте о прибылях и убытках величины прибыли или убытка после налогообложения от прекращённой деятельности; величины чистых денежных потоков, относящихся к операционному, инвестиционному и финансовому направлениям прекращённой деятельности.

Аудитор должен исходить из того, что предприятие будет существовать если не вечно, то хотя бы не менее двенадцати месяцев. Аудитор должен проверить эту гипотезу. Для этого аудитору необходимо выявить симптомы финансовых трудностей клиента.

Если в ходе проверки обнаружено, что имущественное и финансовое положение клиента таково, что существует серьёзная возможность того, что предприятие не сможет продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за окончанием отчетного года, то аудитор в аудиторском отчёте указывает, что отчётность клиента не была подготовлена исходя из допущения непрерывности деятельности организации. Если после получения положительного заключения клиент окажется неплатежеспособен, то у аудитора могут возникнуть серьёзные проблемы.

admin